Este posibilă compensarea plăților în avans în cadrul sistemului fiscal simplificat dacă organizația plătește impozitul minim la sfârșitul anului? Cum se ține cont de diferența dintre impozitul unic și cel minim în sistemul fiscal simplificat? Cum se completează Registrul de Contabilitate pentru Venituri și Cheltuieli?
Recent, am început adesea să punem întrebări cu privire la acest conținut. Și nu e de mirare, pentru că toată lumea se pregătește pentru depunerea rapoartelor anuale.
Pentru a răspunde imediat la toate întrebările referitoare la impozitul minim plătit la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, am pregătit acest material.
Cine ar trebui să plătească impozitul minim
Dacă aplicați venitul „simplificat” minus cheltuieli, atunci la sfârșitul anului trebuie să calculați valoarea impozitului minim.
Cum se calculează impozitul minim?
Cuantumul sistemului de impozitare simplificată a impozitului minim este calculat foarte simplu. Pentru a face acest lucru, după expirarea perioadei fiscale, determinați baza de calcul a impozitului minim. Baza de impozitare va fi suma totală a veniturilor primite pe anul, fără deducere pentru cheltuieli.
Impozitul minim va fi de unu la sută din baza de impozitare.
Când ar trebui să plătiți impozitul minim?
Impozitul minim se plătește în cazul stabilit de clauza 6 a articolului 346.18 din Codul fiscal. Și anume dacă cuantumul impozitului unic calculat pentru anul va fi mai mic decât cuantumul impozitului minim.
Pentru a înțelege ce impozit trebuie să plătiți la sfârșitul anului:
- Calculați suma unică a impozitului. Calculați valoarea minimă a impozitului. Comparați sumele primite
Dacă impozitul minim este mai mare decât impozitul unic, atunci la sfârșitul anului, plătiți impozitul minim.
Dacă suma unui singur impozit depășește valoarea minimului, atunci plătiți un singur impozit, reducându-l cu suma plăților anticipate enumerate anterior și uitați de impozitul minim până anul viitor.
Nu trebuie să-l plătiți.
Notă!
CCC pentru un singur impozit diferă de CCC indicat la virarea impozitului minim. La transferul acestor taxe sunt indicate diferite CBC.
Când ar trebui plătită impozitul minim în cadrul sistemului fiscal simplificat
Termenele de virare a impozitului minim nu diferă de termenele de plată a impozitului unic. Listați-o cel târziu la termenul stabilit de Codul pentru sistemul fiscal simplificat, i.e. până la 31 martie a anului următor - organizații, până la 30 aprilie - antreprenori individuali.
Cum se calculează valoarea minimă a impozitului
Dacă trebuia să plătiți impozitul minim, la sfârșitul anului următor puteți deduce diferența dintre impozitul unic și cel minim pe cheltuieli.
Este posibil să se compenseze plățile în avans în cadrul sistemului fiscal simplificat cu impozitul minim?
Răspunsul este da, poți. Acest lucru este confirmat de Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 21.09.2007 Nr.03-11-04/2/231.
Totuși, rețineți că, în acest caz, compensarea nu se va face în același mod ca și când ați plăti un singur impozit.
La urma urmei, cum se plătește un singur impozit cu o simplificare? În cursul anului, la sfârșitul fiecărui trimestru, până în data de 25 a lunii următoare, plățile în avans în cadrul sistemului simplificat de impozitare sunt virate.
La sfârșitul anului se calculează cuantumul impozitului, redus cu suma plăților în avans efectuate, iar diferența se virează la buget.
Compensarea plăților anticipate asupra impozitului unic cu plata impozitului minim se produce diferit. Deoarece, după cum sa menționat mai sus, există diferite CCA pentru aceste taxe, nu este posibilă reducerea impozitului minim cu valoarea plăților în avans în mod obișnuit.
Pentru a compensa cuantumul avansurilor, depuneți la fisc o cerere de compensare a plăților anticipate pentru un singur impozit plătit, la aplicarea sistemului fiscal simplificat, cu impozitul minim pe anul 2012.
În Aplicație, indicați sumele plăților în avans transferate pentru fiecare trimestru, indicând numărul de la data ordinului de plată. Atașați la cerere copii ale documentelor de plată. După aceea, puteți reduce impozitul minim cu sumele deja plătite și puteți transfera diferența la buget, indicând CCC-ul corespunzător.
Ce trebuie să faceți dacă impozitul minim este plătit integral, excluzând plățile în avans
Dacă ați plătit deja impozitul minim în totalitate, nu vă faceți griji, plățile în avans pe care le-ați efectuat pot fi compensate cu plățile viitoare. Acestea. în 2013, puteți lua în considerare plățile în avans plătite în 2012 (clauza 1, clauza 14, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Deoarece plata în exces a impozitului unic se va reflecta în contul dumneavoastră personal, puteți reduce plățile curente cu această sumă, fără extrase suplimentare la fisc.
Este posibil ca compensarea pe aplicație să fie făcută pentru ultima dată.
Intră în vigoare un nou formular de declarație fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat, care va trebui aplicat la raportarea pentru anul 2013. Și autoritățile fiscale, pe bază proprie, vor compensa impozitul minim, plățile anticipate plătite anterior pentru un singur impozit.
Sperăm că acesta va fi cazul, dar acest lucru nu se va întâmpla înainte de 2014. Între timp, vom acționa conform regulilor actuale.
Cum se ține cont de diferența dintre impozitul unic și cel minim
Diferența rezultată poate fi luată în considerare în cheltuielile anului următor. Dacă, în urma acesteia, ați primit o pierdere, o puteți crește cu valoarea diferenței.
Totuși, aici ne confruntăm cu faptul că există opinii diferite cu privire la modul exact în care ar trebui transferată valoarea diferenței rezultate.
Deci, conform scrisorii Ministerului Finanțelor din 15 iunie 2010 nr. 3-11-06 / 2/92, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 14 iulie 2010 nr. ShS-37-3 / [email protected], diferența dintre impozitul unic și cel minim poate fi luată în considerare nu în cursul anului, ci doar la sfârșitul perioadei fiscale următoare. Acestea. dacă aveți o astfel de diferență pentru 2012, atunci o puteți lua în considerare doar însumând rezultatele anului 2013.
Un alt punct de vedere îl au contribuabilii care iau în calcul diferența pe parcursul anului, fără a aștepta sfârșitul acesteia. Există o practică judiciară pozitivă în această problemă, deoarece FAS din districtul Urali a emis o rezoluție din 19 martie 2007 nr. Ф09-1703 / 07-С3, în care a susținut partea contribuabilului.
După cum vedeți, oficialii sunt împotriva luării în considerare a diferenței în perioada fiscală, așa că dacă sunteți pregătit să vă apărați poziția în instanță, puteți acționa conform celei de-a doua opțiuni. Dacă doriți să evitați litigii, luați în considerare diferența doar la sfârșitul următoarei perioade fiscale.
Cât timp poate fi reportată diferența?
Termenul de virare a diferenței dintre impozitul unic și impozitul minim nu este stabilit de Cod. Alineatul 4, clauza 6, articolul 346.18 din Cod prevede că diferența rezultată trebuie inclusă în cheltuieli în următoarele perioade fiscale. Cu toate acestea, numărul de ani nu a fost stabilit.
Prin urmare, puteți folosi prevederile clauzei 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește un termen limită pentru transferul pierderilor. Pierderile, conform Codului, pot fi reportate pe 10 ani.
Cum să reflectați impozitul minim în Registrul de venituri și cheltuieli
Impozitul minim nu este reflectat în Cartea de Contabilitate în cadrul sistemului fiscal simplificat. Deoarece Cartea reflectă venituri și cheltuieli, iar impozitul minim nu este o cheltuială.
Însă diferența primită ca urmare a plății impozitului minim trebuie indicată în adeverința la secțiunea I din Cartea veniturilor și cheltuielilor și în declarația de impozit pentru sistemul fiscal simplificat.
Diferența este reflectată în certificatul la prima secțiune a Cartei, iar pierderile în sine pentru perioadele fiscale expirate sunt indicate în a treia secțiune a Cartei și în a doua secțiune a declarației fiscale.
Dacă un simplificator folosește sistemul „venituri minus cheltuieli” pentru a face afaceri și înregistrează pierderi, atunci la sfârșitul perioadei fiscale, se calculează valoarea impozitului minim. De fapt, în sistemul simplificat sunt utilizate două tipuri de rate, dar cel mai adesea întreprinzătorii individuali care au suspiciuni că nu se pot descurca fără pierderi la început, aleg „venitul minus cheltuieli”, deoarece este posibil să plătească impozitul minim în cadrul sistemului simplificat. sistemul fiscal.
In cazul inregistrarii de pierderi la inceputul activitatii, statul a decis sa preia de la antreprenorii incepand cu start-up care nu au venituri, doar procentul minim de impozit, care este de 1% din venit. Suma calculată în acest fel va fi impozitul minim.
Ce este taxa asta?
Simplificatorii trebuie să plătească un singur impozit într-o anumită perioadă de timp. Dar la începutul activității de afaceri, se întâmplă adesea ca compania nu numai să nu primească venituri, ci și să sufere pierderi. Prin urmare, antreprenorul este obligat să plătească o taxă simbolică în această situație. Datorită faptului că acest impozit reprezintă doar 1% din profit, se numește minim.
În ciuda faptului că impozitul minim al sistemului de impozitare simplificat 2017 vă permite să transferați o sumă de impozit simbolic la buget, să o reduceți la mai mult de 1% din profiturile primite, simpliștii nu pot. Prin lege, cuantumul unui singur impozit nu poate fi mai mic de 1% din venitul primit de un antreprenor. Dacă este imposibil să plătească un singur impozit, cei simplificați vor trebui să plătească minimul. Dar dacă impozitul unic calculat depășește minimul, atunci impozitul „real” este transferat la buget.
Calculul impozitului minim se face din suma tuturor încasărilor. Procedura de calcul folosește o formulă specială. Toate tipurile de venituri impozabile sunt utilizate ca sumă care trebuie înmulțită cu 1%.
De exemplu, antreprenorul G. N. Vasilek a avut un venit anual de 34.203.000 de ruble. Sumele cheltuielilor intrate în KUDiR au totalizat 34.304.200 de ruble. La calcul, se dovedește că pentru anul, antreprenorul a primit o pierdere în valoare de 101.200 de ruble în loc de profit. Într-o astfel de situație, baza de impozitare la cota normală aplicabilă este considerată zero. Aceeași cifră va fi egală cu impozitul unic. Dar întrucât, conform legii, simplificatorul este obligat să transfere impozitul chiar și în caz de pierdere, impozitul minim este dedus. Pentru aceasta se folosește suma veniturilor primite pentru întregul an. Adică 34.203.000 x 1% = 342.030 ruble.
Aceasta înseamnă că pentru anul Vasilek G.N. va fi obligat să plătească impozitul minim, a cărui sumă va fi de 342.030 de ruble.
Ce ar trebui să știe un simplificator
Merită să știți că impozitul minim se plătește doar o dată pe an. Fiecare antreprenor are dreptul de a utiliza un avans în formular. Deși trebuie să fii pregătit pentru faptul că autoritățile fiscale pot refuza o astfel de compensare, solicitând plata efectivă a impozitului minim. Dar, de fapt, impozitul minim este una dintre părțile impozitului unic, conform căreia se fac plăți în avans. Aceasta înseamnă că utilizarea unei plăți în avans pentru plata impozitului este destul de posibilă. Dar, pentru orice eventualitate, trebuie depusă o cerere la Serviciul Fiscal Federal, întocmită sub orice formă, cu copii ale plăților pentru care au fost transferate sumele în avans.
Dacă mai devreme a fost problematică plata plății minime folosind o sumă în avans din cauza utilizării diferitelor CCC în aceste cazuri, atunci din 2017 se folosește un singur CCC - 18210501021010000110 pentru a transfera sume de impozit la rata „venitului minus cheltuieli”.
Mulți antreprenori, suferind pierderi de câteva luni, transferă la buget doar impozitul minim în loc de un avans. Conform legii, în fiecare trimestru simplificatul este obligat să vireze un avans. Transferarea impozitului minim în schimb este o greșeală.
Combinarea sistemului fiscal simplificat
Dacă un antreprenor decide să combine acest regim cu altul, de exemplu, un regim de brevet, atunci doar acele sume care au fost primite tocmai în timpul activităților de simplificare participă la calculul impozitului minim. De asemenea, merită amintit că impozitul minim se plătește conform sistemului fiscal simplificat „venituri minus cheltuieli” o dată pe an după încheierea perioadei anuale.
Dar dacă antreprenorul pierde dreptul la sistemul simplificat de impozitare, atunci nu este obligat să aștepte sfârșitul perioadei anuale. Transferul impozitului minim (dacă impozitul unic s-a dovedit a fi zero în timpul calculului) trebuie efectuat la sfârșitul trimestrului în care s-a produs pierderea sistemului fiscal simplificat.
„Simplificatorii” care aplică obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli” își amintesc impozitul minim o dată pe an – la sfârșitul perioadei fiscale. Citiți despre cazurile în care se plătește impozitul minim, cum se compensează plățile în avans la calcularea impozitului minim, cum se reflectă în contabilitate valoarea impozitului minim acumulat, citiți în materialul propus.
Când sunt obligați „simplificatorii” să plătească impozitul minim?
Obligația de a plăti impozitul minim este prevăzută doar pentru „simplificatorii” care au ales obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”, prin urmare, în continuare vom vorbi doar despre această parte a organizațiilor și antreprenorilor individuali care utilizează sistemul simplificat de impozitare.Procedura de calcul al impozitului minim este stabilită de art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Toate „simplificatoarele” sunt obligate să calculeze impozitul minim. Apoi, este necesar să se compare suma impozitului acumulat în mod general cu valoarea impozitului minim: cea mai mare dintre ele este supusă plății către buget. Astfel, impozitul minim se plătește în cazul în care cuantumul impozitului calculat în mod general pentru perioada fiscală este mai mic decât cuantumul impozitului minim calculat.
Notă:
Contribuabilul are dreptul în următoarele perioade fiscale de a include cuantumul diferenței dintre suma impozitului minim plătit și valoarea impozitului calculat în mod general drept cheltuieli la calcularea bazei de impozitare, inclusiv creșterea sumei pierderilor care poate fi transportat în viitor.
Amintiți-vă regulile de bază pentru calcularea impozitului minim:
- impozitul minim se calculează numai pentru perioada fiscală, care este un an calendaristic;
- cota de impozitare - 1%;
- baza de impozitare - venit determinat conform art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În virtutea alin. 1 p. 4 art. 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse, legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili o cotă pentru impozitul plătit în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat în valoare de 0% pentru contribuabilii - antreprenori individuali înregistrați pentru prima dată după intrarea în vigoare a acestor legi și desfășurarea de activități antreprenoriale în sfera producției, socială și (sau) științifică, precum și în sfera serviciilor personale către populație.
Acești contribuabili au dreptul să aplice cota de impozitare de 0% de la data înregistrării lor de stat ca întreprinzători individuali în mod continuu timp de două perioade fiscale. Impozitul minim prevăzut la alin.6 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz nu se plătește.
Deoarece legile relevante au fost adoptate într-un număr de entități constitutive ale Federației Ruse, întreprinzătorii individuali care îndeplinesc cerințele menționate au dreptul să nu plătească impozitul minim la sfârșitul perioadei fiscale (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei datate 27 august 2015 Nr. 03-11-11 / 49542, din 16 februarie 2016 Nr. -11/8498).
Pentru organizațiile și antreprenorii individuali care nu se încadrează în excepție, să vorbim în continuare despre impozitul minim.
Din regulile de mai sus reiese clar că impozitul minim se plătește la sfârșitul perioadei fiscale în următoarele cazuri:
- atunci când se înregistrează o pierdere, adică nu există o bază impozabilă - venitul contabilizat în sistemul de impozitare simplificat este mai mic decât cheltuielile înregistrate pentru sistemul de impozitare simplificat;
- când nu există nici profit, nici pierdere, adică baza impozabilă este egală cu zero - veniturile sunt egale cu cheltuieli;
- când există o bază impozabilă, dar excesul veniturilor asupra cheltuielilor este nesemnificativ.
- venit - 5.500.000 de ruble;
- cheltuieli - 5.700.000 de ruble.
Impozitul calculat în mod general este egal cu 0 ruble, deoarece a fost primită o pierdere.
Nu există o bază de impozitare: (5.500.000 - 5.700.000) ruble.< 0
O organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” pentru anul 2015 a primit următoarele rezultate (veniturile și cheltuielile au fost calculate conform regulilor stabilite de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- venit - 5.500.000 de ruble;
- cheltuieli - 5.500.000 de ruble.
Trebuie să plătesc impozitul minim în acest caz?
Impozit calculat în mod general: (5.500.000 - 5.500.000) ruble. x 15 % = 0 rub.
Impozit minim: 5.500.000 de ruble. x 1 % \u003d 55.000 de ruble.
Impozitul minim în valoare de 55.000 de ruble este supus plății către buget.
O organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” pentru anul 2015 a primit următoarele rezultate (veniturile și cheltuielile au fost calculate conform regulilor stabilite de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):
- venit - 5.600.000 de ruble;
- cheltuieli - 5.500.000 de ruble.
Trebuie să plătesc impozitul minim în acest caz?
Impozit calculat în mod general: (5.600.000 - 5.500.000) ruble. x 15% \u003d 15.000 de ruble.
Impozit minim: 5.500.000 de ruble. x 1 % \u003d 55.000 de ruble.
Impozitul minim în valoare de 55.000 de ruble este supus plății către buget.
Din exemplele de mai sus se poate observa că cuantumul impozitului minim nu depinde de fapt de rezultatele financiare obținute ca urmare a activității de întreprinzător și este de natură fiscală.
„Simplificatorii” au încercat să conteste constituționalitatea alin.6 al art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prin depunerea unei plângeri la Curtea Constituțională (Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 28 mai 2013 Nr. 773-O). Potrivit contribuabilului, dispoziția legală atacată stabilește obligativitatea plății impozitului minim în cazul utilizării sistemului de impozitare simplificat, neținând astfel în considerare rezultatele reale ale activității de întreprinzător, și se impune o sarcină fiscală excesivă.
Curtea Constituțională a refuzat însă reclamantul, observând că norma contestată a Codului Fiscal al Federației Ruse, având drept scop crearea unui cadru de reglementare adecvat pentru ca contribuabilii să își îndeplinească obligația constituțională de a plăti impozit (în speță, impozitul minim perceput). în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat), în sine nu poate fi considerată ca încălcare a drepturilor constituționale ale reclamantului.
O opinie similară este împărtășită și de reprezentanții Serviciului Fiscal Federal în Scrisoarea nr. SA-4-7/23263 din 24 decembrie 2013, reamintind că trecerea la USNO este voluntară pentru contribuabil.
Astfel, „simplificatorii”, care au ales obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”, sunt obligați să calculeze impozitul minim la sfârșitul perioadei fiscale, să îl compare cu impozitul calculat în mod general și să plătească cel mai mare. dintre ei la buget.
Unde și cum se calculează impozitul minim?
Principalul și singurul registru fiscal al „simplificatului” este registrul de venituri și cheltuieli ale organizațiilor și antreprenorilor individuali care utilizează sistemul de impozitare simplificat, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 octombrie 2012 nr. 135n. Acest registru fiscal nu prevede calcularea impozitului minim si compararea acestuia cu impozitul platit in procedura generala.Calculul impozitului minim se face în declarația fiscală în conformitate cu USNO, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 04.07.2014 nr. ММВ-7-3 / [email protected] La momentul redactării acestui material, nu au fost aduse modificări formularului menționat.
„Simplificatorii” care aplică obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli” completează foaia de titlu, sec. 1.2. si sec. 2.2. Secțiunea 3 se completează numai dacă „simplificatorul” primește fonduri din finanțare vizată.
Impozitul minim pentru perioada fiscală se calculează la completarea acestei secțiuni. Cuantumul impozitului minim calculat pentru perioada fiscală este indicat la codul rând 280.
După ce secțiunea este finalizată. 2.2, trecem la completarea secțiunii. 1.2. În această secțiune, suma impozitului calculată în mod general este comparată cu impozitul minim calculat.
O atenție deosebită trebuie acordată completării rândurilor 100, 110 și 120:
- dacă valoarea impozitului pentru perioada fiscală este mai mare sau egală cu valoarea impozitului minim, atunci se completează fie rândul 100, fie rândul 110, în funcție de valoarea plăților în avans plătite;
- rândul 110 se completează dacă diferența dintre valoarea impozitului calculat pentru perioada fiscală și suma plăților anticipate de impozit calculate anterior este negativă și, de asemenea, cu condiția ca valoarea impozitului pentru perioada fiscală să fie mai mare sau egală cu suma a impozitului minim. Rândul 110 se completează la plata impozitului minim numai dacă „simplificatorul” trebuie să plătească impozitul minim (suma impozitului calculată în mod general este mai mică decât valoarea impozitului minim) și valoarea plăților în avans plătite este mai mare. decât valoarea impozitului minim;
- rândul 120 se completează dacă, în urma rezultatelor perioadei fiscale, suma impozitului minim calculat (rândul 280 secțiunea 2.2) este mai mare decât valoarea impozitului calculată în mod general pentru perioada fiscală (rândul 273 secțiunea 2.2) , și cu condiția ca suma plăților în avans să fie mai mică decât suma impozitului minim.
Să dăm exemple (numerele sunt condiționate).
- suma minimă a impozitului este de 45.000 de ruble.
În acest exemplu, impozitul calculat în mod general este supus plății, deoarece este mai mult decât impozitul minim: 60.000 de ruble. > 45 000 de ruble.
Plata suplimentară pentru perioada fiscală este supusă 10.000 de ruble. (60.000 - 50.000).
Pe linia 100 sec. 1.2 indică 10.000 de ruble.
O organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” are următorii indicatori:
- valoarea impozitului pentru perioada fiscală - 60.000 de ruble;
- valoarea plăților în avans plătite timp de nouă luni - 90.000 de ruble;
În acest exemplu, se plătește impozitul minim: 75.000 de ruble. > 60.000 de ruble
Deoarece suma plăților în avans plătite este mai mare decât valoarea impozitului minim (90.000 de ruble > 75.000 de ruble), rândul 110 al secțiunii Pe el sunt indicate 1,2 - 15.000 de ruble. (90.000 - 75.000).
În acest caz, există o supraachitare a impozitului plătit în cadrul sistemului de impozitare simplificat, care poate fi compensată cu plata unor plăți viitoare în avans sau returnată în contul curent.
O organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” are următorii indicatori:
- valoarea impozitului pentru perioada fiscală - 60.000 de ruble;
- valoarea plăților în avans plătite timp de nouă luni - 50.000 de ruble;
- suma minimă a impozitului este de 75.000 de ruble.
În exemplul de mai sus, se plătește impozitul minim: 75.000 de ruble. > 60.000 de ruble
Deoarece suma plăților în avans plătite este mai mică decât valoarea impozitului minim (50.000 de ruble.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
Impozitul minim în valoare de 25.000 de ruble este supus unei plăți suplimentare la buget.
Pentru informația dumneavoastră:
Plata suplimentară conform declarației fiscale (în funcție de ce impozit se plătește: cu sistemul de impozitare simplificat sau minim) se face pe următorul CBC:
- impozit perceput contribuabililor care au ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor (suma plății (recalculări, restanțe și datorii la plata corespunzătoare, inclusiv cea anulată)), - 182 1 05 01021 01 1000 110 ;
- impozitul minim creditat la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse (suma plății (recalculări, restanțe și datorii la plata corespunzătoare, inclusiv cea anulată)), - 182 1 05 01050 01 1000 110.
Cum se ține cont de impozitul minim în contabilitate?
În contabilitate, plățile anticipate de impozit în regim simplificat de impozitare, impozitul plătit la sfârșitul perioadei fiscale și impozitul minim se înregistrează în contul 68 „Calcule privind impozitele și taxele”, căruia i se deschide un subcont separat (Graficul Conturi de Contabilitate pentru Activitățile Financiare și Economice ale Organizațiilor și Instrucțiunea privind aplicarea acesteia, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 Nr. 94n).Contul 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor” se creditează pentru sumele datorate pe declarațiile (calculele) fiscale pentru plata la buget, în corespondență cu contul 99 „Profituri și pierderi” - pentru cuantumul impozitului plătit în regimul de impozitare simplificat ( plăți în avans) și impozitul minim.
Principalele intrări pentru contabilizarea impozitului plătit în cadrul sistemului de impozitare simplificat sunt prezentate în tabel.
| Conținutul operațiunii | Debit | Credit |
| Plată în avans acumulată pe baza rezultatelor primului trimestru (șase luni, nouă luni) | 99 | 68 |
| Storno. Plată în avans redusă în urma rezultatelor unei jumătate de an (nouă luni) | 99 | 68 |
| Impozit acumulat în cadrul sistemului de impozitare simplificat la sfârșitul perioadei fiscale | 99 | 68 |
| Storno. Impozit redus în cadrul sistemului de impozitare simplificat la sfârșitul perioadei fiscale | 99 | 68 |
| Taxa minimă percepută | 99 | 68 |
| Taxa plătită (plată în avans, impozit minim) sub USNO | 68 | 51 |
Conform rezultatelor perioadei fiscale, „simplificatorii” care aplică obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli” calculează impozitul minim și îl compară cu impozitul calculat la modul general. Cel mai mare este de plată.
La calcularea impozitului de plătit la buget se iau în considerare plățile în avans plătite, inclusiv la calcularea impozitului minim.
Calculul impozitului minim se face direct în declarația fiscală în regim de impozitare simplificat, de aceea o atenție deosebită trebuie acordată completării rândurilor 100, 110 și 120 ale secțiunilor. 1.2.
În contabilitate, impozitul minim se ia în calcul la fel ca impozitul în regim de impozitare simplificat, calculat în mod general.
Pentru raportarea către entitățile comerciale care utilizează sistemul fiscal simplificat (Venituri - Cheltuieli), este necesar să se calculeze cuantumul minimului fiscal. Ce înseamnă impozitul minim în sistemul fiscal simplificat și cum se calculează și se plătește? Mai multe despre asta mai târziu în articol.
Impozit minim în 2017
Obiectul numit de impunere a plăților permite persoanei simpliste să reducă veniturile cu un număr limitat de cheltuieli. Aceasta poate duce la faptul ca in raportarea fiscala se obtine un profit minim sau apar pierderi.
Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, în cazul în care se obține un profit pentru un anumit timp, trebuie plătită o anumită sumă. Aceste reguli nu se aplică întreprinzătorilor care aplică cota simplificată de impozitare în limita a 1%.
La sfârșitul anului, toți comercianții și întreprinderile din sistemul fiscal simplificat sunt obligați să calculeze două plăți obligatorii:
- Impozit obișnuit (venituri - cheltuieli) x 15%.
- Impozit (venit) minim x 1%.
O plată care are o sumă mare trebuie să fie transferată organului fiscal. În consecință, valoarea impozitului unic general acceptată nu trebuie să depășească impozitul minim (1% din venit).
Important! Diferențele dintre impozitul minim obișnuit și cel plătit pot fi incluse în partea de cheltuieli în perioadele de raportare ulterioare (pe baza rezultatelor anilor următori). Descărcați pentru vizualizare și imprimare:
Caracteristicile taxei
Această taxă are următoarele caracteristici:
- O poziție mai profitabilă este atunci când venitul depășește ușor pierderile și nu a fost primită nicio pierdere.
- Minimul fiscal poate fi achitat pe baza rezultatelor trimestrului, când un antreprenor individual care folosește sistemul simplificat a pierdut acest avantaj în cursul anului.
- Atunci când plătiți această plată exclusiv din profit, nu este nevoie să stabiliți minimul acesteia, deoarece există întotdeauna venituri.
Cum să obțineți cea mai mică plată
Cota de impozitare pentru impozitul minim se aplică în situațiile în care rezultatul acestuia este mai mare decât suma, care se calculează conform regulilor generale ale sistemului simplificat.
Aceasta înseamnă că rezultatele anului trecut au dus la aproape o pierdere. În această situație, este mai bine să folosiți minimul fiscal.
Important! Se consideră nerespectare a legii plata impozitului minim pe parcursul anului. Nu este permisă precalcularea costurilor sau a rezultatelor „zero” pentru trimestru.
Pentru a lucra în sistemul simplificat, un antreprenor trebuie să depună o notificare la organul fiscal.
La înregistrarea unei noi afaceri, o cerere este depusă după înregistrare, dar nu mai târziu de 30 de zile de la înregistrare. În cazul în care termenul menționat este ratat, sistemul general de impozitare va fi atribuit automat.
Cum se calculează impozitul minim cu sistemul fiscal simplificat
Normele de calcul și plata impozitului sunt determinate de codul fiscal. Acțiunile matematice arată astfel: venitul anual este înmulțit cu 1%, costurile nu sunt luate în considerare, adică:
- Calculați impozitul ca de obicei.
- Comparați suma primită cu impozitul minim - 1% din venitul anual.
- Dacă impozitul calculat ca de obicei este mai mare de 1% din venit sau egal cu această sumă, plătiți impozitul STS obișnuit. Dacă impozitul s-a dovedit a fi mai mic de 1% din venit, atunci plătiți impozitul minim. Cel mai simplu mod de a înțelege calculul este cu un exemplu specific.
Exemplu
IP la sfârșitul anului are următorii indicatori:
- venit - 1.000.000 de ruble,
- cheltuieli - 940.000 de ruble.
Să determinăm valoarea impozitului conform sistemului fiscal simplificat:
Taxa USN este de 9.000 de ruble. (1.000.000 de ruble - 940.000 de ruble) x 15%. Taxa minimă este de 10.000 de ruble. (1.000.000 de ruble) x 1%.
Concluzie: în acest caz, se va plăti impozitul minim (10.000 de ruble), deoarece s-a dovedit a fi mai mult decât impozitul unic al sistemului fiscal simplificat (9.000 de ruble).
Exemplu de calcul
Când să plătiți impozite în cadrul sistemului fiscal simplificat
Conform articolului 346.19 din Codul Fiscal al Federației Ruse, perioada de raportare pentru USN este un an calendaristic. Raportarea ar trebui să fie pentru primul trimestru, șase luni și nouă luni ale anului.
În cursul anului nu este posibil să se determine dacă impozitul minim trebuie plătit, deoarece acesta este calculat la sfârșitul perioadei de raportare. Din acest motiv, plata obișnuită în avans (x 15%) trebuie efectuată trimestrial. La sfârșitul anului, întreprinzătorii individuali și întreprinderile sunt determinate cu tipul de impozit.
Termenele limită pentru transferul plăților (regulate și minime) sunt aceleași, în același timp se depune o declarație USN:
- pentru antreprenorii individuali, termenul limită de depunere este 30 aprilie;
- pentru întreprinderi – 31 martie.
Excepția este atunci când nu există activitate economică.
Cum se calculează avansul?
Dacă este necesară plata impozitului minim, cuantumul acestuia se reduce cu avansurile plătite. În cazul în care plata avansului depășește minimul impozitului, nu este obligat să-l plătească.
Sold preplătit:
- luate în considerare la transferul plăților în următoarea perioadă de raportare;
- returnate plătitorului;
- numărate în actele de împăcare.
Pentru o rambursare, trebuie să contactați serviciul fiscal cu o cerere și să atașați ordine de plată care indică transferul avansului.
Care aplică venituri reduse cu suma cheltuielilor ca obiect de impozitare, plătește impozitul minim. Cu alte cuvinte, doar acei contribuabili care au ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor pot face fata la plata impozitului minim.
Pentru a afla dacă impozitul minim sau unic calculat pe baza bazei de impozitare trebuie plătit de către contribuabil, trebuie să determinați:
1.) suma veniturilor încasate pe anul;
2.) cuantumul impozitului unic calculat pe baza bazei de impozitare la finele anului;
3.) cuantumul impozitului minim prin înmulțirea sumei venitului primit cu cota minimă de impozitare.
Apoi, trebuie să comparați valoarea impozitului minim și valoarea impozitului unic calculat pe baza bazei de impozitare:
dacă valoarea impozitului minim este mai mare, impozitul minim se virează la buget;
dacă dimpotrivă – cuantumul impozitului unic se virează la buget.
Suma impozitului minim este calculată în valoare de 1% din baza de impozitare, care este venitul (determinat în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse).
Introducerea unui impozit minim ridică o serie de întrebări și îndoieli dacă este vorba despre o plată suplimentară sau este doar o formă de impozit unic. Pe de o parte, impozitul minim nu este suma minimă a unui singur impozit care trebuie plătită dacă impozitul calculat este mai mic de 1 la sută din suma venitului primit. Aceasta este o plată suplimentară care se plătește în astfel de circumstanțe. O astfel de concluzie rezultă din faptul că această plată nu este luată în calcul la viitoarele plăți unice de impozit, iar diferența dintre cuantumul impozitului minim și valoarea impozitului unic poate fi luată în considerare ca parte a cheltuielilor următorului impozit. perioade. Pe de altă parte, impozitul minim nu este un impozit suplimentar pe lângă impozitul unic, ci, în esență, doar o formă a impozitului unic. Acest element a fost introdus în capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu necesitatea de a oferi cetățenilor care lucrează garanții minime pentru pensia, securitatea socială și medicală, iar întreaga sumă a unui astfel de impozit minim este direcționată în conformitate cu standardele stabilite prin articolul 48 din Codul bugetar al Federației Ruse (denumit în continuare RF BC) la fondurile sociale nebugetare relevante. Cu toate acestea, impozitul unic în cadrul sistemului simplificat este distribuit la bugetul federal, la bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse, la bugetele locale, la bugetele MHIF, TOMS, FSS, iar impozitul minim este distribuit diferit. : PFR, MHIF, TOMS și FSS. Astfel, putem concluziona că impozitul minim este un analog al UST.
Trebuie menționat că, de la 1 ianuarie 2005, articolul 48 din RF BC a fost anulat prin Legea federală din 20 august 2004 nr. 120-FZ „Cu privire la modificările la Codul bugetar al Federației Ruse în reglementarea relațiilor interbugetare”.
Exemplul 1
La aplicarea sistemului de impozitare simplificat, contribuabilul a ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor. La sfârșitul anului, contribuabilul a primit venituri în valoare de 350.000 de ruble și a suportat cheltuieli în valoare de 340.000 de ruble.
Cuantumul impozitului unic va fi:
(350000 - 340000) x 15 / 100 = 1500 ruble.
Valoarea impozitului minim va fi:
350000 x 1 / 100 = 3500 ruble.
Având în vedere că valoarea impozitului unic calculat în mod general sa dovedit a fi mai mică decât valoarea impozitului minim calculat, contribuabilul plătește impozitul minim în valoare de 3.500 de ruble.
Sfârșitul exemplului.
Exemplul 2
La aplicarea sistemului de impozitare simplificat, contribuabilul a ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor. Conform rezultatelor anului, contribuabilul a primit venituri în valoare de 300.000 de ruble și, de asemenea, a suportat cheltuieli în valoare de 370.000 de ruble.
Astfel, conform rezultatelor perioadei fiscale, contribuabilul a primit pierderi în valoare de 70.000 de ruble (300.000 - 370.000).
Nu există o bază de impozitare pentru calcularea impozitului unic în acest caz.
În acest sens, contribuabilul este obligat să calculeze și să plătească impozitul minim.
Valoarea impozitului minim în acest caz va fi:
300000 x 1 / 100 = 3000 de ruble.
Sfârșitul exemplului.
De menționat că impozitul minim se plătește în funcție de rezultatele perioadei fiscale (un an calendaristic este recunoscut ca perioadă fiscală), și nu în funcție de rezultatele unui trimestru.
Astfel, termenul de plată a impozitului minim la sfârșitul perioadei fiscale este același cu termenul de plată a impozitului unic la sfârșitul perioadei fiscale. În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și cu paragrafele 1 și 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, impozitul de plătit după expirarea perioadei fiscale se plătește:
Contribuabili-organizații până la data de 31 martie a anului următor perioadei fiscale expirate;
Contribuabili - antreprenori persoane fizice cel târziu la data de 30 aprilie a anului următor perioadei fiscale expirate.
Pe baza rezultatelor fiecărei perioade de raportare, contribuabilii calculează suma plății anticipate trimestriale a impozitului, luând în considerare sumele plătite anterior pentru plățile trimestriale anticipate ale impozitului. Impozitul minim se plătește dacă valoarea impozitului calculată în conformitate cu procedura generală este mai mică decât valoarea impozitului minim calculat.
Contribuabilul are dreptul în următoarele perioade fiscale de a include cuantumul diferenței dintre suma impozitului minim plătit și valoarea impozitului calculat în mod general drept cheltuieli la calcularea bazei de impozitare, inclusiv creșterea sumei pierderilor care poate fi transportat în viitor. Astfel, aceste diferențe sunt incluse numai atunci când se calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor următoarelor perioade fiscale, iar capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede dreptul de a include astfel de cheltuieli pentru oricare dintre următoarele perioade fiscale următoare. .
Deci, dacă la sfârșitul perioadei fiscale valoarea impozitului minim s-a dovedit a fi mai mare decât suma impozitului unic, atunci contribuabilul trebuie să plătească impozitul minim la buget. Și ce se întâmplă cu plățile unice de impozit în avans transferate în cursul anului? Impozitul unic și impozitul minim în sistemul simplificat de impozitare au coduri de clasificare bugetară diferite, deoarece sunt repartizate de către organele de trezorerie la diferite niveluri ale sistemului bugetar și cote de deducere diferite (articolul 48 din RF BC). Ministerul Finanțelor al Federației Ruse, în Scrisoarea nr. 03-03-05/2/50 din 15 iulie 2004 „Cu privire la impozitul minim în cadrul sistemului de impozitare simplificat”, clarifică faptul că, dacă contribuabilii au obligația de a plăti minimul impozit în urma rezultatelor perioadei fiscale, sumele plătite anterior de către aceștia, plățile anticipate trimestriale ale impozitului unic sunt supuse, de comun acord cu organele teritoriale ale trezoreriei federale, să fie compensate cu plățile viitoare ale impozitului minim în modul prescris. prin Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform Codului Fiscal al Federației Ruse, suma taxei plătite în plus este supusă compensației cu plățile viitoare pentru acest impozit sau alte taxe, rambursarea restanțelor sau returnarea contribuabilului. În acest caz, compensarea sumei impozitului plătit în plus cu plățile viitoare se efectuează pe baza unei cereri scrise a contribuabilului prin decizie a autorității fiscale. O astfel de decizie se ia cu condiția ca această sumă să fie trimisă aceluiași buget (fond extrabugetar) la care a fost trimisă suma plătită în plus. Rambursarea sumei impozitului plătit în plus se face pe cheltuiala bugetului (fond extrabugetar), căruia i s-a produs plata în plus, în termen de o lună de la data depunerii cererii de rambursare. Astfel, contribuabilii au posibilitatea de a compensa plățile fiscale unice în avans transferate la buget cu plățile viitoare de impozite.
Pentru mai multe informații despre problemele legate de aplicarea sistemului simplificat de impozitare, găsiți în cartea CJSC „BKR Intercom-Audit” „Sistemul simplificat de impozitare”.
Se încarcă...