Contabilitatea terenului și modificările valorii acestuia. Procedura de înregistrare a terenurilor a fost ajustată Contabilizarea modificărilor valorii cadastrale a unui teren.

Cum să vă înregistrați și să contabilizați achiziția de active fixe contra cost

Este necesară modificarea în contabilitate a valorii unui teren în cazul în care valoarea sa cadastrală s-a modificat?

Da nevoie.

Acceptați terenuri pentru contabilizare în contul 103.00 pe baza unui document care confirmă dreptul instituției de a avea teren. În contabilitate, reflectați-le la valoarea lor cadastrală specificată în titlul de proprietate. Acest lucru este stabilit de paragraful 2 al clauzei 71 din Instrucțiunile pentru Planul de conturi unificat Nr. 157n.

Dacă valoarea cadastrală nu este indicată în documentul de titlu, totuși acceptați parcela pentru înregistrare (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 septembrie 2017 nr. 02-07-05/59444). Aflați valoarea cadastrală în Rosreestr. Cum să faci asta, vezi recomandările.

Valoarea cadastrală a terenurilor este determinată pe baza rezultatelor evaluării cadastrale de stat a terenurilor (clauza 2 a articolului 66 din Codul funciar al Federației Ruse). O astfel de evaluare se efectuează cel puțin o dată la cinci ani (articolul 24.12 din Legea din 29 iulie 1998 nr. 135-FZ).

Deoarece valoarea cadastrală a terenului se modifică la fiecare câțiva ani, valoarea terenului ar trebui ajustată și în contabilitatea instituției. Faceți acest lucru în anul în care a avut loc schimbarea. Reflectați noul cost al site-ului în situațiile financiare (clauzele 71, 28 din Instrucțiunile pentru Planul de conturi unificat nr. 157n). Pentru a face acest lucru, obțineți documente de la camera cadastrală despre modificările valorii terenului. De exemplu, astfel de documente includ o notificare (clauza 7 din Instrucțiunile pentru Planul de conturi unificat nr. 157n).

Acest lucru este explicat în paragraful 1 al scrisorii Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 ianuarie 2016 Nr. 02-07-10/1601, paragraful „e” al paragrafului 1.1.2, paragraful 4.2 din anexa la scrisoarea din 1.1.2. 30 decembrie 2015 a Ministerului de Finanțe al Rusiei Nr. 02-07-07/ 77754 și Trezoreria Rusiei Nr. 07-04-05/02-919.
Modul de reflectare a ajustărilor în valoarea terenurilor în contabilitate depinde de tipul de instituție.

În contabilitatea instituțiilor guvernamentale:

Reflectați ajustarea la valoarea cadastrală a parcelei folosind următoarele înregistrări:

№ Conținutul operațiunii Debit cont Credit de cont
1. Creșterea valorii cadastrale a unui teren
KRB.1.103.11.330 KDB.1.401.10.180
2 Reducerea valorii cadastrale a unui teren
(pe baza unui document care confirmă modificările în evaluarea cadastrală de stat) 		Folosind metoda „reversării roșii”.
KRB.1.103.11.330 KDB.1.401.10.180

Astfel de afișări sunt date în paragraful 16 din Instrucțiunea nr. 162n.

Toate instituțiile sunt obligate să includă evenimentele ulterioare datei de raportare în situațiile financiare neaprobate. Consultați selecția pentru exemple de evenimente, reguli, cum să le luați în considerare și să le reflectați în raportare. Descărcați anexa la politica contabilă despre evenimentele ulterioare datei de raportare.

Materialele din colecție sunt disponibile pentru abonații Sistemului. Dacă nu aveți un abonament, înscrieți-vă acum sau încercați-l gratuit timp de trei zile.

Modificări în contabilitatea tranzacțiilor financiare

Evenimentele care afectează activitățile financiare și economice ale instituțiilor și care au avut loc după 31 decembrie ar trebui să fie reflectate în contabilitate și raportare. Astfel de evenimente sunt numite evenimente după data raportării.

Completați politica contabilă cu o nouă procedură de recunoaștere în contabilitate și dezvăluire în situațiile contabile (financiare) a evenimentelor ulterioare datei de raportare. Descărcați eșantionul.

Pentru a reflecta un astfel de eveniment în contabilitate, trebuie recunoscut faptul că este semnificativ. De exemplu, plata inițială pentru serviciile prestate în decembrie 2016 a fost primită cu întârziere - în ianuarie. Pentru a închide decontările în decembrie, recunoașteți acest eveniment ca un eveniment după data de raportare și înregistrați-l la 31 decembrie. Acest lucru se poate face dacă raportarea nu a fost încă transmisă.
Dacă nu aveți timp să includeți un eveniment în raportare la timp, dezvăluie informații despre acesta și valoarea sa monetară într-o notă explicativă. Mai multe detalii

Exemple de SAP

Instrucțiunea nr. 157n conține o definiție a unui eveniment după data raportării. Reflectați lista de evenimente după data de raportare pe care o veți recunoaște în noua ordine. Utilizați în acest scop proiectul de standard de contabilitate „Evenimente ulterioare datei de raportare”.

Să luăm în considerare evenimentele cele mai probabile pentru instituție după data raportării.

Evaluarea cadastrală a terenurilor s-a schimbat

Ajustați în contabilitate costul parcelei dacă, în perioada de raportare, ați primit documente care indică faptul că prețul cadastral s-a modificat.
Cum să aflați valoarea cadastrală a terenului

Cum să reflectați FTP-ul în raportare

Există trei opțiuni pentru reflectarea evenimentelor după data raportării.

1. Creați tranzacții în ultima zi a perioadei de raportare înainte de tranzacțiile finale pentru a închide conturile. Pregătiți-vă rapoartele ținând cont de datele privind datele tranzacției. În partea de text a notei explicative, dezvăluiți informații despre evenimentul ulterior datei de raportare și valoarea sa monetară.

2. Dacă, din cauza termenelor de raportare, nu aveți timp să faceți ajustări la raport, nu creați înregistrări și nu includeți informații despre înregistrările contabile în formularele de raportare. Dar includeți aceste informații în partea de text a notei explicative, inclusiv valoarea monetară a evenimentului.

3. Dacă trebuie să corectați rapoartele pe care le-ați trimis, procedați astfel. Mai întâi, coordonați editările cu organizația de nivel superior căreia îi trimiteți rapoartele. Faceți modificări numai pentru un motiv întemeiat. De exemplu, dacă, în urma unei inspecții de către autoritățile de reglementare, decontările cu creditorul au fost clarificate. Toate evenimentele ulterioare datei de raportare care sunt considerate semnificative trebuie reflectate în situațiile perioadei pentru care au avut loc.
Pentru mai multe detalii, consultați recomandările pentru instituțiile de stat, bugetare și autonome.

Active neproductive în contabilitatea bugetară -Acest desemnarea eronată a activelor neproduse care fac parte din activele nefinanciare ale unei instituții bugetare. Ce active nefinanciare pot fi clasificate ca neproduse (neproductive)? Să ne dăm seama.

Ce se aplică activelor neproductive ale unei organizații bugetare

Cel mai adesea, termenul „active neproductive” este folosit în mod eronat în legătură cu problemele contabile în organizațiile bugetare pentru a se referi la activele neproduse. Activele neproduse sunt acelea care nu sunt produse de oameni, adică resursele care ne sunt date de natură. Astfel de active sunt folosite de noi, îmbunătățite, dezvoltate, exploatate, uneori distruse, dar noi (cel mai adesea) nu le putem produce.

Conceptul de bun neprodus este dat în paragraful 70 din instrucțiunile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 1 decembrie 2010 nr. 157n (contul 10300). În contabilitatea bugetară, standardizată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 decembrie 2010 nr. 174n, contul 0010310000 este utilizat pentru a contabiliza activele neproduse, iar acolo sunt indicate și subconturile pentru fiecare tip de activ. Subcontul 001031000 generează date privind valoarea curentă a tuturor activelor neproduse ale instituției, care sunt imobiliare.

Acest tip de active include:

  • Pământ,
  • resursele subsolului,
  • alte active neproduse.

Principalul activ neprodus pe care îl au la dispoziție majoritatea organizațiilor bugetare aparținând organelor guvernamentale de la diferite niveluri este terenul. Subcontul 0010311000 reflectă valoarea terenului ca activ nefinanciar al instituției. Subconturile 0010311330 și 0010311430 vă permit să ajustați costul inițial al unui anumit activ în sus sau, respectiv, în jos.

Costul inițial al resurselor subsolului (apă și minerale) se reflectă în subcontul 0010312000. Creșterile și scăderile costului resurselor se realizează, respectiv, în subconturile 00103312330 și 0010312430.

Alte active neproduse au un subcont 0010313000, iar pentru a reflecta creșterea sau scăderea valorii lor, se folosesc subconturile 0010313330 și 0010313430.

Înregistrări contabile pentru tranzacțiile cu active neproduse în organizațiile bugetare

Activele neproduse pot fi luate în bilanțul unei organizații bugetare ca urmare a:

  • achizitii (achizitii, transferuri in folosinta, donatii);
  • transfer la conducerea operațională;
  • identificarea elementelor necontabile ale activelor neproduse în timpul inventarierii.

Recepția în contabilitate a activelor neproduse se reflectă în următoarele înregistrări (clauzele 20-21 din ordinul nr. 174n):

Documente sursă

Achiziționarea de active neproduse, investiții de capital în îmbunătățiri parte integrantă a acestor active

Certificat de acceptare și transfer al unui obiect sau grup de obiecte (f. 0306001, 0306031), deviz și acte de acceptare a lucrărilor la îmbunătățiri capitale

Primirea terenului pe baza drepturilor de folosință perpetuă (inclusiv terenul aflat sub proprietate imobiliară): fie se reflectă valoarea cadastrală, fie valoarea specificată în act pentru dreptul de utilizare a unui teren în afara Federației Ruse

Act, certificat de valoare cadastrală a terenului, valoarea parcelelor situate în afara Federației Ruse, acte de transfer în posesia perpetuă

010311330, 010312330, 010313330

Acceptare la sold ca urmare a identificării în timpul inventarierii

Act privind rezultatele inventarierii activelor neproduse (f. 0504835)

Modificarea valorii terenurilor care au fost înregistrate anterior ca urmare a modificării prețului cadastral

Certificat de modificare a valorii cadastrale, calcul de creștere (scădere) a valorii unui teren

010311330, 010312330, 010313330

010311330, 010312330, 010313330

Mișcarea internă a activelor neproduse ca urmare a unei schimbări a persoanelor responsabile financiar

Factură pentru circulația internă a activelor financiare (formular 0504102)

Radierea (cederea) activelor neproduse se reflectă în contabilitate prin următoarele înregistrări (clauzele 22, 23 din ordinul nr. 174n):

Documente sursă

010311330, 010312330, 010313330

Transferul gratuit al unui activ neprodus către organisme guvernamentale, agenții guvernamentale sau instituții municipale, inclusiv cazuri de încetare a drepturilor de management operațional

Act privind transferul obiectelor de active nefinanciare (f. 504101), carduri de inventar care sunt anexate unui astfel de act

010311330, 010312330, 010313330

Transfer intradepartamental al activelor neproduse

Documente interne pentru o astfel de deplasare: ordin, decizie a organismului-mamă relevant, act de transfer, factură pentru deplasare internă (f. 05044102)

010311330, 010312330, 010313330

Transferul obiectelor activelor neproduse către alți dobânditori ai dreptului de a le deține (administra) (cu excepția agențiilor guvernamentale), inclusiv gratuit

Decizia de a transfera drepturi de proprietate cu titlu gratuit, contracte de cumpărare și vânzare, acte de transfer de drepturi de proprietate

010311330, 010312330, 010313330

Eliminarea activelor la vânzarea (vânzarea) în conformitate cu legile Federației Ruse

contracte de vânzare-cumpărare, acte de transfer al dreptului de proprietate

010311430, 010312430, 010313430

Cheltuieli în legătură cu situații de urgență care au dus la distrugerea și eliminarea bunurilor

Act (certificat) cu privire la un eveniment de urgență, certificat de la Camera de Comerț cu privire la evenimente de forță majoră care au avut ca rezultat distrugere, acte de evaluare a distrugerii și radiere.

Markdown (reevaluare) a valorii activelor neproduse în timpul reevaluării

Formularele documentelor primare utilizate pentru documentarea operațiunilor privind circulația bunurilor neproduse au fost aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 30 martie 1952 nr. 52n.

Procedura de contabilizare a activelor neproduse ale unei institutii autonome

Ordinul Ministerului Finanțelor din 23 decembrie 2010 nr. 183n stabilește Planul de Conturi și instrucțiunile de utilizare a acestuia pentru instituțiile clasificate ca autonome. Structura Planului de conturi pentru entitățile autonome nu diferă cu mult de Planul de conturi unificat pentru contabilitatea în instituțiile bugetare, stabilit prin Ordinul 157n.

Structura activelor nefinanciare din planul de conturi al unei instituții autonome este similară cu structura activelor nefinanciare din Ordinul nr. 174n pentru instituțiile bugetare.

Rezultate

Expresia „contabilitatea activelor neproductive în instituțiile bugetare” are o formulare incorectă, întrucât contabilitatea angajaților din sectorul public presupune împărțirea activelor nu în producție și neproducție, ci în financiar și nefinanciar. Activele neproductive se referă cel mai adesea la active neproduse, a căror contabilitate am discutat în articol.

Cum se reflectă în contabilitate o scădere a valorii cadastrale a terenurilor în bilanțul unui OJSC, dacă această scădere a fost făcută în conformitate cu ordinul departamentului regional de relații de proprietate și se reflectă în pașaportul cadastral?

În situația luată în considerare, o scădere a valorii cadastrale a unui teren este semnificativă doar în scopul impozitării terenului și nu atrage după sine obligația de a efectua modificări în contabilitatea acestui teren ca obiect al mijloacelor fixe.

Motivul concluziei

În conformitate cu paragraful 5 al art. 65 din Codul funciar al Federației Ruse (denumit în continuare Codul funciar al Federației Ruse), valoarea cadastrală a unui teren este stabilită în scopuri fiscale, precum și în alte cazuri prevăzute de Codul funciar al Federația Rusă și legile federale.

În acest caz, valoarea cadastrală a terenurilor este determinată de Camera Cadastrală Funciară pentru subiectul corespunzător al Federației Ruse, autorizată să asigure menținerea Registrului de stat al terenurilor din regiunea cadastrală (clauza 1.3 din Instrucțiunile metodologice de determinare). valoarea cadastrală a terenurilor nou formate și a terenurilor existente în cazul modificării categoriei de teren, a tipului de utilizare permisă sau a clarificării suprafeței terenului, aprobată prin ordin al Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din august 12, 2006 N 222).

Contribuabilul are dreptul de a reevalua în contabilitate valoarea unui teren pentru a reflecta valoarea reală a acestuia, însă, în scopul calculării impozitului pe profit, rezultatele reevaluării proprietății, conform art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/08/2011 N 03-03-06/1/544, din 07/08/2011 N 03- 03-06/1/412).

Procedura de reevaluare a terenurilor de active este reglementată de PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe” (denumită în continuare PBU 6/01), Ghid metodologic de contabilizare a mijloacelor fixe (denumite în continuare Ghiduri), aprobate de ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 N 91n.

Locurile de teren sunt contabilizate ca parte a mijloacelor fixe (imobilizări) (clauza 5 din PBU 6/01). În conformitate cu paragrafele. 7 și 8 PBU 6/01 OS sunt acceptate în contabilitate la cost istoric, care recunoaște cuantumul costurilor efective ale organizației pentru achiziția mijloacelor fixe, cu excepția TVA-ului și a altor taxe rambursabile, inclusiv taxa de stat plătită în legătură cu achiziţionarea unui element de imobilizare.

Costul mijloacelor fixe în care acestea sunt acceptate în contabilitate nu este supus modificării, cu excepția cazurilor stabilite prin aceasta și alte prevederi (standarde) de contabilitate.

Modificări ale costului inițial al mijloacelor fixe, în care acestea sunt acceptate în contabilitate, sunt permise în cazurile de finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și reevaluare a mijloacelor fixe.

Costul mijloacelor fixe în care acestea sunt acceptate în contabilitate nu este supus modificării, cu excepția cazurilor stabilite prin PBU 6/01 și alte prevederi contabile (standarde). O modificare a costului inițial al mijloacelor fixe în care acestea sunt acceptate în contabilitate este permisă în cazurile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare, lichidare parțială și REEVALUARE a mijloacelor fixe (clauza 14 din PBU 6/01, clauza 41 din Instrucțiuni).

Conform paragrafului 41 din Instrucțiunile metodologice, reevaluarea mijloacelor fixe se efectuează în scopul determinării COSTULUI REAL al mijloacelor fixe prin aducerea costului inițial al mijloacelor fixe în conformitate cu prețurile de piață și cu condițiile de reproducere ale acestora la data reevaluării.

Anterior, prevederile paragrafului 43 din Instrucțiunile metodologice conțineau direct o interdicție de reevaluare a terenurilor și a instalațiilor de management de mediu. Cu toate acestea, prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2010 N 186n, din clauza 43 din Instrucțiunile metodologice prevederea că terenurile și instalațiile de management al mediului (apă, subsol și alte resurse naturale) nu sunt supuse reevaluării este exclus. În consecință, începând cu anul 2011, terenurile sunt și ele supuse reevaluării.

Conform clauzei 15 din PBU 6/01 și clauzei 43 din Instrucțiunile metodologice, o organizație comercială poate reevalua grupuri de active fixe similare la cost curent (de înlocuire) cel puțin O dată pe an (LA sfârșitul anului de raportare).

Totodată, atunci când se ia o decizie privind reevaluarea unor astfel de mijloace fixe, trebuie avut în vedere că în viitor acestea sunt REEVALUAȚI REGULARE, astfel încât costul mijloacelor fixe la care acestea se reflectă în contabilitate și raportare să nu difere. semnificativ din costul curent (de înlocuire) (al doilea paragraf al clauzei 15 din PBU 6/01, punctul 44 din Ghid).

Astfel, dacă o organizație decide să reevalueze un grup de active fixe omogene cărora le este atribuit terenul specificat, în viitor va trebui să reevalueze aceste active fixe în mod regulat.

În situația luată în considerare, în baza unui ordin al Direcției Regionale de Relații cu Proprietatea, a fost efectuată o evaluare cadastrală de stat a terenului.

Finalizarea, dotarea suplimentară, reconstrucția, modernizarea, lichidarea parțială sau reevaluarea nu au fost efectuate de organizație.

În consecință, în scopuri contabile, organizația nu ar trebui să modifice valoarea mijloacelor fixe (teren) pe baza evaluării cadastrale a terenului. Acest lucru este confirmat de textul ordinului în sine, conform căruia este supus aplicării în scopuri fiscale în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, o scădere a valorii cadastrale a unui teren este semnificativă doar în scopul impozitului pe teren și nu implică obligația de a efectua modificări în contabilizarea acestui teren ca activ.

Ce trebuie să știe un contabil al unei organizații din sectorul public pentru a calcula și a plăti corect impozitul pe teren? Cum se calculează impozitul pe teren dacă valoarea cadastrală a unui teren s-a modificat - vom analiza acest lucru în acest articol.

Cum sunt contabilizate terenurile în instituțiile bugetare?

În prezent, instituțiile din sectorul public folosesc terenuri, inclusiv cele situate sub imobile, cu drept de folosință permanentă (perpetuă). Astfel de terenuri se înregistrează în contul 10300 „Active neproduse”. Baza pentru înregistrarea unui teren în bilanţ este un document - un certificat care confirmă dreptul de utilizare a terenului. Terenul se înregistrează la valoarea cadastrală. Acest lucru este menționat în paragraful 71 din Instrucțiunea 157n.

Pregătire avansată la Kontur.School: . Contabil șef al unei instituții bugetare, de stat, autonome. Diploma în recalificare profesională 272 de ore academice, 30 de lecții online: teorie și practicăÎn plus, o instituție poate avea terenuri pentru utilizare gratuită sau poate închiria un teren în baza unui contract de închiriere (subînchiriere). Astfel de parcele de teren sunt contabilizate în conturi extrabilanțiere în conformitate cu instrucțiunile curente.

Codul funciar al Federației Ruse nu prevede dreptul la gestionarea operațională a terenurilor.

Instituțiile de stat (municipale) sunt plătitoare de impozit pe teren dacă le sunt atribuite terenuri cu drept de folosință permanentă (nedeterminată).

Impozitul pe teren este un impozit local, stabilit prin capitolul 31 din Codul fiscal al Federației Ruse, actele juridice de reglementare ale organismelor reprezentative ale municipalităților și este obligatoriu pentru plata pe teritoriile acestor municipalități. Impozitul pe teren și plățile în avans asupra acestuia se plătesc de către organizații la buget la locația terenurilor recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu art. 389 Codul fiscal al Federației Ruse.

În baza articolului 388 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care dețin terenuri cu drept de folosință gratuită, inclusiv dreptul de utilizare gratuită pe termen determinat, sau care le sunt transferate în baza unui contract de închiriere, nu plătesc impozit pe teren.

Baza de impozitare pentru calculul impozitului pe teren, conform art. 390 din Codul fiscal, servește ca valoare cadastrală a terenului. Aceasta este suma care este impozitată. De aceea, toate organizațiile din sectorul public ar trebui să cunoască valoarea cadastrală a propriului teren și să monitorizeze modificările acesteia, deoarece aceasta este direct legată de valoarea impozitului pe teren care trebuie plătit.

Alineatul 14 al articolului 396 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, pe baza rezultatelor evaluării cadastrale de stat a terenurilor, organele teritoriale ale Serviciului Federal pentru Înregistrarea de Stat, Cadastru și Cartografie oferă contribuabililor impozitelor funciare informații gratuite despre cadastru. valoarea terenurilor sub forma numărului cadastral al imobilului și valoarea cadastrală a acestuia în cererea scrisă a contribuabilului.

Puteți comanda un extras din Registrul Unificat de Stat al Imobiliar de pe site-ul oficial al Rosreestr, la MFC, la organul teritorial al camerei cadastrale.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 391 din Codul Fiscal al Federației Ruse, baza de impozitare se determină pe baza valorii cadastrale a terenurilor recunoscute ca obiect de impozitare la 1 ianuarie a anului care este perioada fiscală.

Dacă un teren este format în perioada fiscală, atunci baza de impozitare este determinată ca valoare cadastrală în ziua în care informațiile despre acesta sunt introduse în Registrul Unificat de Stat al Imobiliare (USRN).

Perioada fiscală pentru impozitul pe teren este un an calendaristic. Perioadele de raportare pentru organizațiile de contribuabili sunt primul trimestru, al doilea trimestru și al treilea trimestru al anului calendaristic (articolul 393 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru impozitul pe teren, municipalitățile, precum și orașele federale Moscova, Sankt Petersburg și Sevastopol au dreptul de a nu stabili o perioadă de raportare .

O instituție din sectorul public, care are dreptul de folosință permanentă (nedeterminată) a unui teren, poate fi scutită de plata impozitului pe teren. Lista beneficiilor fiscale pe terenuri este dată în articolul 395 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, potrivit paragrafului 1 al art. 395 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt scutite de impozitul pe teren pentru organizațiile și instituțiile sistemului penal al Ministerului Justiției al Federației Ruse în legătură cu terenurile prevăzute pentru îndeplinirea directă a funcțiilor atribuite acestor organizații și instituții. . În plus, în fiecare regiune specifică a Federației Ruse, pot fi oferite beneficii instituțiilor pentru plata impozitului pe teren. Impozitul pe teren propriu-zis se referă la impozitele locale, iar în legătură cu aceasta, cotele de impozitare și beneficiile fiscale pentru contribuabili sunt stabilite prin legislația municipală.

Cum se calculează impozitul pe teren

Instituția calculează independent suma impozitului.

De exemplu, o instituție guvernamentală are un teren cu drept de utilizare permanentă (perpetuă), a cărui valoare cadastrală este de 2.500.000 de ruble. Instituția nu are avantaje fiscale în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse și cu legislația locală. Cota de impozitare pentru impozitul pe teren este stabilită la 0,3%. Legislația municipală prevede plata în avans a impozitelor.

Valoarea impozitului pe teren va fi:
2.500.000 RUB x 0,3% = 7500 rub.

Valoarea avansului pentru trimestrul 1, 2 și 3 va fi:
2.500.000 RUB x 0,3% x ¼=1875 frecare.

Cuantumul impozitului de plătit bugetului la sfârşitul perioadei fiscale se determină ca diferenţă între valoarea impozitului calculată folosind formula de mai sus şi sumele plăţilor anticipate de impozit plătibile în perioada fiscală (clauza 5 din art. 396 din Codul fiscal al Federației Ruse):

7500 de ruble. - (3 x 1875 rub.) = 1875 rub.

În conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 1 iulie 2013 nr. 65n, cheltuielile pentru plata impozitului pe teren sunt incluse în articolul 290 „Alte cheltuieli” al KOSGU sub codul de tip de cheltuieli 851 „Plata impozitului pe proprietatea corporativă și Taxa pe teren."

Dar valoarea cadastrală a unui teren se poate schimba. Cum se determină baza de impozitare pentru calculul impozitului pe teren atunci când valoarea cadastrală se modifică în perioada fiscală?

Acțiunile unui contabil la calcularea impozitului pe teren

Acțiunile contabilului în calcularea impozitului pe teren vor depinde de motivul modificării valorii cadastrale a terenului.

Să luăm în considerare mai multe cazuri:

1. Pere O valoarea cadastrală a terenului. Conform Legii federale din 3 iulie 2016 nr. 237-FZ „Cu privire la evaluarea cadastrală de stat”, o evaluare are loc nu mai puțin de o dată la cinci ani și nu mai mult de o dată la trei ani (pentru Moscova, Sankt Petersburg și Sevastopol ).valoarea cadastrală a terenului.

Dacă, în legătură cu aceasta, valoarea cadastrală a unui teren s-a schimbat și acest lucru s-a întâmplat în perioada fiscală, atunci, conform versiunii actuale a Codului Fiscal al Federației Ruse, o astfel de modificare nu este luată în considerare la determinarea baza de impozitare în această perioadă și în perioadele anterioare, adică este valabilă pentru viitor. Noua valoare cadastrală a terenului va servi drept bază de impozitare de la 1 ianuarie a următoarei perioade fiscale.

2. Modificarea tipului de utilizare permisă a unui teren, transferul acestuia de la o categorie de teren la alta sau modificarea suprafeței unui teren, conducând la modificarea valorii cadastrale a terenului.

În acest caz, se aplică următoarea prevedere a articolului 391 din Codul fiscal al Federației Ruse: „o modificare a valorii cadastrale a unui teren datorită unei modificări a tipului de utilizare permisă a terenului, transferul acesteia dintr-un categorie de teren la alta și (sau) o modificare a suprafeței terenului este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare de la data intrării în Registrul unificat de stat al informațiilor imobiliare care stau la baza determinării cadastrale. valoare."

Această prevedere este valabilă de la 1 ianuarie 2018. (Clauza 1 a articolului 391 a fost modificată prin Legea federală nr. 335-FZ din 27 noiembrie 2017)

Această modificare a valorii cadastrale a unui teren trebuie acum luată în considerare la calcularea obligațiilor fiscale nu din următoarea perioadă fiscală, ci din ziua în care informațiile sunt introduse în Registrul Unificat de Stat al Imobiliar.

3. Contestarea cu succes a rezultatelor determinării valorii cadastrale în instanță sau în comisie de examinare a litigiilor cu privire la rezultatele determinării valorii cadastrale.

Dacă valoarea cadastrală este umflată și valoarea acesteia este mai mare decât valoarea de piață a terenului, atunci această valoare cadastrală poate fi contestată. Un expert autorizat va determina valoarea de piață justă a terenului. Pe baza avizului expertului, comisia sau instanța de judecată va lua o decizie adecvată și va modifica valoarea cadastrală. În practică, aceasta înseamnă că costurile cu impozitul pe teren pot fi reduse semnificativ.

Contestarea valorii cadastrale de către persoanele juridice are loc dacă rezultatele determinării valorii cadastrale afectează drepturile și obligațiile acestor persoane. Autoritățile de stat și administrațiile locale pot contesta, de asemenea, valoarea cadastrală a terenurilor în legătură cu obiectele imobiliare care sunt proprietate de stat sau municipală. Contestarea valorii cadastrale are loc în două moduri:

  • prin mersul in judecata;
  • prin contactarea comisiei de soluționare a litigiilor despre rezultatele determinării valorii cadastrale.

Procedura de contestare a rezultatelor valorii cadastrale a unui teren este determinată de articolul 24.18 din Legea federală din 29 iulie 1998 nr. 135-FZ „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă” și articolul 22 din Legea federală a 3 iulie 2016 Nr. 237-FZ „Cu privire la evaluarea cadastrală de stat”. Potrivit statisticilor oficiale de la Rosreestr, aproape jumătate din toate cererile la comisia de revizuire a valorii cadastrale se termină cu succesul solicitantului.

În cazul unei decizii pozitive, Rosreestr va efectua în mod independent toate modificările necesare în Registrul Unificat de Stat în baza deciziei comisiei, pe care trebuie să o transmită Rosreestr în termen de 5 zile lucrătoare de la data adoptării (clauza 19 din articolul 22 din Legea nr.237-FZ).

Atunci când valoarea cadastrală a unui teren se modifică prin hotărâre a comisiei de examinare a litigiilor cu privire la rezultatele determinării valorii cadastrale sau printr-o hotărâre judecătorească, valoarea cadastrală modificată se ia în considerare la stabilirea bazei de impozitare a impozitului pe teren, începând de la perioada fiscală în care a fost depusă cererea de revizuire a acesteia, dar nu mai devreme de data includerii în Registrul de stat unificat, care a făcut obiectul unei contestații (articolul 391 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finantele Rusiei din 29.03.2017 Nr. 03-05-05-02/18237, din 01.03.2017 Nr. 03-05-05-02/11335, din 22.02.2017 Nr. 03-05-05 -02/10148).

Codul fiscal nu prevede aplicarea valorii cadastrale a unui teren stabilite printr-o hotarare a unei comisii de examinare a litigiilor cu privire la rezultatele determinarii valorii cadastrale sau printr-o hotarare judecatoreasca in cuantumul valorii sale de piata pt. perioadele anterioare anului depunerii cererii de contestare (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 august 2017 nr. 03-05 -06-02/54275).

De exemplu, dacă în februarie 2018 o organizație depune o cerere la comisie pentru stabilirea valorii cadastrale a unui teren în valoarea prețului său de piață și comisia satisface cererea, atunci organizația trebuie să aplice noua valoare cadastrală pentru impozitare de la 1 ianuarie 2018.

4. Corectarea erorilor comise la determinarea valorii cadastrale a unei parcele. Această eroare este corectată de autoritatea de înregistrare, Rosreestr. Proprietarul site-ului trebuie anunțat despre acest lucru în termen de 3 zile lucrătoare prin trimiterea unei notificări în forma aprobată prin Ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 25 martie 2016 nr. 173.

La calcularea impozitului pe teren, o astfel de modificare a valorii cadastrale, în conformitate cu articolul 391 din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie luată în considerare începând cu perioada fiscală în care a fost aplicată valoarea cadastrală determinată eronat.

De exemplu, în mai 2017, instituția a primit notificări de la autoritatea de înregistrare pentru a corecta o eroare comisă la determinarea valorii cadastrale. Contribuabilul trebuie să prezinte inspectoratului un calcul actualizat pentru primul trimestru al anului 2017 și să recalculeze cuantumul avansului pentru impozitul pe teren pentru această perioadă.

Modificările valorii terenurilor contabilizate ca active nefinanciare ca urmare a modificărilor valorii lor cadastrale trebuie să fie reflectate în contabilitate. În conformitate cu clauza 28 din Instrucțiunea nr. 157n. Acest lucru trebuie făcut în exercițiul financiar în care au intervenit modificări ale valorii cadastrale, reflectând aceste modificări în situațiile financiare. Data reflectării în contabilitate și raportare a modificărilor valorii terenului trebuie stabilită de comun acord cu fondatorul instituției. . Acest fapt ar trebui reflectat în nota explicativă (f.0503160, f.0503760).

Să rezumam punctele principale. Dacă o instituție din sectorul public are un teren cu drept de folosință permanentă (perpetuă), atunci este plătitoare de impozit pe teren. Impozitul pe teren se referă la impozitele locale, iar în legătură cu aceasta, cotele de impozitare și beneficiile fiscale pentru contribuabili sunt stabilite prin legislația municipală. Instituția calculează independent suma impozitului. Pentru a calcula impozitul pe teren fără erori și pentru a evita amenzile, un contabil trebuie să monitorizeze cu atenție modificările valorii cadastrale a unui teren.

5.034 vizualizări

Cum se reflectă în contabilitate reevaluarea unui teren?

Dacă costul parcelei transferate diferă de valoarea acestuia, luați în considerare diferența ca parte a altor venituri sau cheltuieli. Citiți mai multe despre reevaluarea terenurilor în articol.

Întrebare: Dorim să reevaluăm terenul din evidența contabilă la valoarea cadastrală. Cum se va reflecta acest lucru în contabilitate? ulterior vor să transfere acest teren la capitalul autorizat și aceasta va fi ca o investiție financiară în capitalul autorizat al unei alte organizații

Răspuns: Aveți dreptul să reevaluați în contabilitate valoarea unui teren pentru a reflecta valoarea reală a acestuia, totuși, în scopul calculării impozitului pe profit, rezultatele reevaluării proprietății, în conformitate cu art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/08/11 Nr. 03-03-06/1/544).

Costul inițial la care mijlocul fix a fost acceptat în contabilitate nu este supus modificării. Cu excepția cazurilor enumerate la paragraful 14 din PBU 6/01. Astfel de cazuri, în special, includ reevaluarea. Pe baza rezultatelor reevaluării, mijlocul fix poate fi actualizat sau reevaluat. O organizație poate reevalua orice mijloace fixe; nu există excepții de la această regulă prevăzută de lege (clauza 15 din PBU 6/01, clauza 43).

O organizație poate reevalua activele fixe o dată pe an la sfârșitul anului de raportare, adică la 31 decembrie.

Pe baza rezultatelor reevaluării, mijlocul fix poate fi actualizat sau reevaluat. Sumele cu care a fost actualizat mijlocul fix se înregistrează în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Iar sumele cu care mijlocul fix a fost supraevaluat sunt în contul 83 „Capital suplimentar”.

Debit 01 (03) Credit 83 subcont „Reevaluarea mijloacelor fixe” (costul inițial al site-ului a fost majorat);

Debit 91-2 Credit 01 (costul initial al parcelei a fost redus);

Când transferați un site către capitalul autorizat al unei alte organizații, reflectați:

Debit 58 Credit 76 subcont „Decontări privind contribuțiile la capitalul (social) autorizat” (se reflectă datoria la aporturile la capitalul autorizat).

Debit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” Credit 01 (reflectă costul inițial al site-ului transferat la capitalul autorizat);

Debit 76 subcont „Calcule pentru aport la capitalul (social) autorizat” Credit 01 subcont „Cezare de mijloace fixe” (a fost înscris un lot ca aport la capitalul autorizat).

Dacă valoarea terenului transferat diferă de evaluarea convenită de către fondatori, luați în considerare diferența ca parte a altor venituri sau cheltuieli.

La transferul unui teren ca contribuție la capitalul autorizat, organizația nu are nici venituri și nici cheltuieli (subclauza 2, clauza 1, articolul 277, clauza 3, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Ar trebui să se țină cont de faptul că, atunci când aruncați un site, anulați valoarea reevaluării acestuia (dacă a fost reevaluat):

Debit 83 subcontul „Reevaluarea mijloacelor fixe” Credit 84 subcontul „Suma evaluării suplimentare a activelor imobilizate anulate” (suma evaluării suplimentare la cedarea site-ului este anulată).

Motivație

Cum se reevaluează activele fixe

Costul inițial la care mijlocul fix a fost acceptat în contabilitate nu este supus modificării. Cu excepția celor enumerate în paragraful 14 PBU 6/01. Astfel de cazuri, în special, includ reevaluarea. Pe baza rezultatelor reevaluării, mijlocul fix poate fi reduse sau subestimat. O organizație poate reevalua orice mijloace fixe; nu există excepții de la această regulă prevăzută de lege ( clauza 15 PBU 6/01 , paragraful 43 Orientări aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n).*

Frecvența reevaluării

O organizație poate reevalua mijloacele fixe o dată pe an la sfârșitul anului de raportare, adică la 31 decembrie.* Cu toate acestea, poate fi efectuată doar pentru grupuri de obiecte omogene. Astfel, nu este necesară reevaluarea tuturor mijloacelor fixe. Cu toate acestea, după reevaluarea unui obiect dintr-un grup de mijloace fixe omogene, este necesar să se reevalueze toate celelalte obiecte incluse în acest grup. Această ordine decurge din paragraful 15 PBU 6/01 și paragraful 43 Orientări aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n.

Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09/08/11 Nr. 03-03-06/1/544

La reevaluarea valorii unui teren în scopul impozitului pe profit

Întrebare: CJSC deține un teren, care este înscris în bilanțul organizației ca obiect al mijloacelor fixe din anul 2008 și este utilizat pentru prestarea serviciilor de închiriere a spațiului de depozitare situat pe acest teren. Costul terenului este de peste 40.000 de ruble. În baza alin. 2 clauza 5 din Reglementările contabile „Contabilitatea mijloacelor fixe” PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30 martie 2001 nr. 26n, terenurile sunt clasificate ca active fixe. Posibilitatea de a modifica costul inițial al activelor fixe în cazuri de finalizare, modernizare, reconstrucție și lichidare parțială, reevaluare a obiectelor relevante și dreptul organizațiilor nu mai mult de o dată pe an (la sfârșitul anului de raportare) de a reevalua grupuri de obiectele omogene ale mijloacelor fixe sunt consacrate în clauzele 14–15 PBU 6/01. Aceste norme din PBU 6/01 completează prevederile clauzei 43 din Orientările metodologice de contabilitate a mijloacelor fixe, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, conform căruia o organizație comercială poate reevalua grupuri de obiecte similare nu mai mult de o dată pe an (la sfârșitul anului de raportare) mijloace fixe la cost curent (de înlocuire) prin indexare sau recalculare directă la prețuri de piață documentate. Societatea pe actiuni inchisa intentioneaza sa-si exercite dreptul de reevaluare a terenului ca obiect al mijloacelor fixe ale organizatiei. Potrivit paragrafului 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse atunci când este efectuată de către contribuabil în perioadele ulterioare de raportare (de impozitare) după intrarea în vigoare a Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse privind reevaluarea (reducerea) valorii activelor fixe la valoarea de piață; valoarea pozitivă (negativă) a unei astfel de reevaluări nu este recunoscută ca venit (cheltuială) luată în considerare în scopuri fiscale și este nu este acceptat la determinarea costului de înlocuire al proprietății amortizabile și la calcularea amortizarii luate în considerare în scopuri fiscale.impozitarea profiturilor organizațiilor.Este valoarea pozitivă (negativă) de reevaluare (reducere) a valorii terenului specificat la valoarea de piață , realizată de societatea pe acțiuni închisă, recunoscută ca venit (cheltuială), luată în considerare în scopuri de impozit pe profit?

Răspuns: Departamentul de Politică Fiscală și Tarifară Vamală a revizuit scrisoarea privind problema reevaluării valorii unui teren în scopul impozitării profiturilor organizațiilor și raportează următoarele.

În sensul aplicării Sec. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul Fiscal al Federației Ruse), costul mijloacelor fixe se poate modifica numai în cazurile prevăzute direct la paragraful 2 al art. 257 Codul fiscal al Federației Ruse. Reevaluarea mijloacelor fixe nu este prevăzută în acest articol.

Potrivit paragrafului 1 al art. 257 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când un contribuabil efectuează în perioadele ulterioare de raportare (impozite) după intrarea în vigoare a capitolului de mai sus din Codul Fiscal al Federației Ruse o reevaluare (reducere) a valorii activelor imobilizate la valoarea de piață, valoarea pozitivă (negativă) a unei astfel de reevaluări nu este recunoscută ca venit (cheltuială) luată în considerare în scopuri fiscale și nu este acceptată la determinarea costului de înlocuire al proprietății amortizabile și la calcularea amortizarii luate în considerare pentru venitul corporativ. în scopuri fiscale.

Ținând cont de cele de mai sus, contribuabilul are dreptul de a reevalua în contabilitate valoarea terenului pentru a reflecta valoarea reală a acestuia, însă, în scopul calculării impozitului pe profit, rezultatele reevaluării proprietății, în conformitate cu cu art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt luate în considerare.*

Cum se reflectă reevaluarea mijloacelor fixe în contabilitate

Pe baza rezultatelor reevaluării, mijlocul fix poate fi reduse sau subestimat. Sumele cu care a fost actualizat mijlocul fix se înregistrează în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Iar sumele cu care mijlocul fix a fost supraevaluat - cu contul 83„Capital suplimentar”. Este recomandabil să deschideți un subcont „Reevaluarea mijloacelor fixe” pentru aceste conturi.*

Contabilitate: evaluare suplimentară

În contabilitate, valoarea reevaluării pentru fiecare element de mijloc fix este reflectată de următoarele înregistrări:*

Debit 01 (03) Credit 83 subcont „Reevaluarea mijloacelor fixe”
– costul inițial (de înlocuire) al mijlocului fix a fost majorat;

Contabilitate: reducere

În contabilitate, valoarea amortizarii pentru fiecare element de mijloc fix este reflectată în următoarele înregistrări:

Debit 91-2 Credit 01
– costul inițial (de înlocuire) al mijlocului fix a fost redus;*

Anularea sumei reevaluării la cedare

La cedarea unui activ fix, anulați valoarea reevaluării acestuia:

Debit 83 subcontul „Reevaluarea mijloacelor fixe” Credit 84 subcontul „Sume de evaluare suplimentară a imobilizărilor anulate”
– valoarea evaluării suplimentare la cedarea mijloacelor fixe este anulată.

Cum se formalizează și se reflectă în contabilitate și fiscalitate transferul mijloacelor fixe ca aport la capitalul autorizat

Documentarea*

La transferul unui obiect al activelor fixe către capitalul autorizat al unei alte organizații (adică la momentul respectiv transferul către destinatarul dreptului de proprietate asupra obiectului) întocmește un document primar, de exemplu, completează un act asupra formular nr OS-1 (instrucțiuni, aprobat , Partea 3 Art. 9 din Legea din 6 decembrie 2011 Nr.402-FZ). La baza întocmirii actului se află documentația tehnică pentru mijlocul fix, precum și datele contabile. De exemplu, revoluții prin contul 02„Amortizarea mijloacelor fixe” vă va permite să completați informații despre valoarea amortizarii acumulate. Întocmește actul în două exemplare, dintre care unul este dat destinatarului. La întocmirea actului, nu completați secțiunea „Informații privind mijloacele fixe de la data acceptării în contabilitate”. Destinatarul trebuie să o completeze în copia sa de pe act. Ambele copii ale actului trebuie să fie semnate și aprobate atât de organizația de acționari (participant), cât și de destinatar.

Dacă organizația realizează o clădire ca aport la capitalul autorizat, întocmește un act asupra formular nr OS-1a. Dacă o organizație transferă mai multe mijloace fixe omogene, întocmește un act asupra formular nr. OS-1b. La completarea acestor acte, utilizați aceeași procedură ca și la întocmirea unui act asupra formular nr OS-1. Această procedură este furnizată instrucțiuni, aprobat Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.

Concomitent cu pregătirea actului asupra formular nr OS-1 (OS-1a , OS-1b) se înscrie în fișa de inventar, conform formularului, informații despre cedarea mijloacelor fixe Nr. OS-6 (OS-6a) sau în cartea de inventar de către formular nr. OS-6b(destinate pentru mici afaceri). Introduceți informațiile pe baza certificatului de transfer și acceptare întocmit la momentul transferului mijlocului fix. Această procedură este prevăzută, aprobată Rezoluția Comitetului de Stat de Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.

Dacă o organizație primește un mijloc fix care conține metale prețioase, la sfârșitul anului va trebui să a face un raport De formularul nr 4-DM, aprobat prin rezoluția Rosstat din 14 noiembrie 2007 nr. 88. În raport, indicați cantitatea de metale prețioase conținută în mijlocul fix.

Contabilitate

Contribuțiile organizației fondatoare la capitalurile autorizate ale altor organizații se iau în considerare la contul 58„Investiții financiare”. Reflectați datoria asupra depozitelor prin postarea unui debit facturi 58în corespondenţă cu contul de decontare. De exemplu, cu scor 76, la care se deschide un subcont separat „Calcule pentru contribuții la capitalul (social) autorizat”:*


– se reflectă datoria la aporturile la capitalul autorizat al filialei.

Notați astfel:*

  • atunci când se creează societăți pe acțiuni sau SRL - pe baza unui acord de înființare a unei societăți sau pe baza unei decizii a unicului fondator (acționar, participant) ( clauza 5 art. 9 din Legea din 26 decembrie 1995 nr.208-FZ , );
  • la majorarea capitalului autorizat:
  • în societățile pe acțiuni - pe baza procesului-verbal al adunării generale a acționarilor privind majorarea capitalului autorizat (hotărâre a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere), dacă, în conformitate cu statutul, o astfel de decizie este de competența sa) sau o decizie a unicului fondator (acționar) cu privire la aceasta (, clauza 3 art. 47, Legea din 26 decembrie 1995 Nr. 208-FZ);
  • într-un SRL - pe baza procesului-verbal al adunării generale a participanților privind majorarea capitalului autorizat sau a deciziei fondatorului unic (participant) cu privire la aceasta (, clauza 6 art. 37, Legea din 8 februarie 1998 Nr. 14-FZ).

Din următoarea lună după transferul mijlocului fix, nu mai acumulați amortizarea asupra acestuia ( clauza 22 PBU 6/01).

În contabilitate, reflectați cedarea activelor imobilizate contribuite ca aport la capitalul autorizat la valoarea reziduală ( paragraful 85 Orientări aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n).

Pentru a da socoteală pentru înstrăinarea unor astfel de bunuri pe contul 01 deschideți un subcont separat „Retragerea mijloacelor fixe”. În momentul transferului obiectului, reflectați costul inițial (de înlocuire) în debitul contului. Pentru un împrumut - valoarea deprecierii acumulată în perioada de funcționare a unității cedate. În acest caz, faceți următoarele intrări:


– reflectă costul inițial (de înlocuire) al mijlocului fix transferat în capitalul autorizat al filialei;


– se reflectă amortizarea acumulată pe perioada de funcționare a facilității transferate în capitalul autorizat al filialei.*

Ca urmare, soldul contului 01 „Retragerea mijloacelor fixe” va reflecta valoarea reziduală a mijlocului fix transferat. Determinați valoarea reziduală folosind formula:

Reflectați transferul de active fixe către capitalul autorizat al unei alte organizații prin postarea:


– mijlocul fix a fost adus ca aport la capitalul autorizat al filialei.

Dacă valoarea reziduală a mijlocului fix transferat diferă de aceasta evaluare convenită de fondatori, luați în considerare diferența ca parte a altor venituri sau cheltuieli. Faceți următoarele cablaje:

Debit 76 subcont „Decontări la depozite în capitalul (social) autorizat” Credit 91-1*
– reflectă diferența pozitivă dintre evaluarea mijlocului fix, convenită de fondatori, și valoarea reziduală a acestuia;

Debit 91-2 Credit 76 subcont „Decontări la depozite în capitalul (social) autorizat”
– reflectă diferența negativă dintre evaluarea mijlocului fix, convenită de fondatori, și valoarea reziduală a acestuia.*

Această procedură este furnizată paragraful 85 Orientări aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, și Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi , , ).

Impozit pe venit

La transferul unui mijloc fix ca aport la capitalul autorizat, organizația nu are nici venituri, nici cheltuieli ( subp. 2 p. 1 art. 277 , clauza 3 art. 270 Codul fiscal al Federației Ruse).* Pentru mai multe detalii, vezi Cum se reflectă cedarea proprietății amortizabile în contabilitatea fiscală. Dacă valoarea reziduală a mijlocului fix transferat diferă de aceasta evaluare convenită de fondatori, se formează o diferență permanentă în contabilitate, ceea ce duce la apariția unei obligații fiscale permanente sau a unei creanțe fiscale permanente (clauza și PBU 18/02). Acestea ar trebui reflectate prin postări:

Debit 99 subcont „Datorii fiscale fixe” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– o datorie fiscală permanentă se reflectă din diferența negativă dintre valoarea reziduală a mijlocului fix și evaluarea acestuia convenită de fondatori;


– un activ fiscal permanent se reflectă cu o diferență pozitivă între valoarea reziduală a mijlocului fix și evaluarea acestuia convenită de fondatori.

Exemplu de reflectare în contabilitate și fiscalitate a transferului de active fixe ca aport la capitalul autorizat*

În iulie, Alfa CJSC a contribuit cu un computer la capitalul autorizat al Hermes Trading Company LLC. În contabilitatea și contabilitatea fiscală a cedentului:

  • costul inițial al computerului este de 41.000 de ruble;
  • valoarea deprecierii acumulată înainte de transferul computerului este de 16.000 de ruble;
  • valoarea reziduală a computerului la momentul transferului este de 25.000 de ruble. (41.000 de ruble – 16.000 de ruble);
  • valoarea TVA-ului aferent acceptată pentru deducere la achiziționarea unui computer este de 7.380 de ruble.

Valoarea bănească a contribuției, conform deciziei fondatorilor Hermes, este considerată egală cu 30.000 de ruble. Alpha nu a avut cheltuieli suplimentare asociate cu aportul de proprietate la capitalul autorizat al filialei.

Pentru a reflecta tranzacțiile în contabilitate, contabilul Alpha a deschis subconturi:

  • la contul 76 – subcontul „Decontări la depozite în capitalul social (social)”;
  • la contul 01 – subcontul „Vederea mijloacelor fixe”.

La transferul computerului în capitalul autorizat al Hermes, contabilul Alpha a făcut înregistrări.

Debit 58 Credit 76 subcont „Decontări la depozite în capitalul (social) autorizat”
– 30.000 de ruble. – se reflectă datoria Alpha pentru contribuțiile la capitalul autorizat al Hermes;

Debit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” Credit 01
– 41.000 de ruble. – reflectă costul inițial al computerului transferat către capitalul autorizat al Hermes;

Debit 02 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”
– 16.000 de ruble. – reflectă amortizarea acumulată pe perioada de funcționare a computerului transferat în capitalul autorizat al Hermes;

Debit 76 subcont „Decontări privind aporturile la capitalul (social) autorizat” Credit 01 subcont „Cezare de imobilizări”
– 25.000 de ruble. – mijlocul fix a fost adus ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații;

Debit 76 subcont „Decontări la depozite în capitalul (social) autorizat” Credit 91-1
– 5000 de ruble. (30.000 de ruble - 25.000 de ruble) - reflectă diferența pozitivă dintre evaluarea mijlocului fix convenit de fondatori și valoarea sa reziduală.

La transferul calculatorului, contabilul a restabilit o parte din TVA-ul aferent acceptat anterior spre deducere și a inclus impozitul în costul inițial al investiției financiare. Valoarea TVA-ului restaurat este de 4.500 de ruble. (7.380 RUB ? (25.000 RUB: 41.000 RUB)). Totodată, contabilul a făcut următoarea înregistrare:

Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
– 4500 de ruble. – TVA-ul acceptat anterior pentru deducere a fost restabilit;

Debit 58 Credit 19
– 4500 de ruble. – suma de TVA restabilită a fost transferată în bilanţul Hermes.

Transferul unui calculator nu afectează calculul impozitului pe venit. Datorită faptului că contabilitatea fiscală nu a luat în considerare diferența dintre evaluarea mijlocului fix convenit de fondatori și valoarea reziduală a acestuia, contabilul a făcut următoarea înregistrare:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Active fiscale permanente”
– 1000 de ruble. (RUB 5.000 ? 20%) – o creanță fiscală permanentă se reflectă din diferența dintre evaluarea mijlocului fix convenit de fondatori și valoarea sa reziduală.

Transferul unui mijloc fix ca aport la capitalul autorizat al unei filiale nu este considerat o vânzare ( subp. 4 p. 3 art. 39 Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, nu este nevoie să percepe TVA pentru această tranzacție ( subp. 1 pct. 2 art. 146 Codul fiscal al Federației Ruse). Impozit anterior deductibil asupra unui mijloc fix,



Se încarcă...Se încarcă...