Nu este întotdeauna posibil ca o întreprindere să-și achiziționeze propriile active fixe. O modalitate de a rezolva această situație este încheierea unui contract de închiriere.
Există două tipuri de contract de închiriere:
- Contract de închiriere operațională;
- Contract de leasing financiar.
Avantajele utilizării formei de leasing de chirie:
- Includerea costurilor relevante în impozitul pe venit;
- Plata și rambursarea ulterioară a TVA;
- Afișarea în afara bilanțului a costurilor de leasing, care nu înrăutățește indicatorii de bilanț.
Contabilitatea tranzacțiilor de leasing la nivel legislativ este reglementată de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 15 din 17 februarie 1997. și PBU 6/01 pentru contabilitatea mijloacelor fixe. Ordinea în care sunt afișate în contabilitate este determinată de doi factori:
- Obiectul închiriat, care se înregistrează în bilanțul locatarului;
- Un activ închiriat care este înregistrat în bilanțul locatorului.
Contabilitatea activului închiriat, care se află în bilanțul locatarului
Dacă, în condițiile contractului de leasing, proprietatea este acceptată în bilanțul locatarului, atunci locatarul generează înregistrări de leasing ținând cont de următoarele puncte:
- Înainte de a contabiliza bunul închiriat în bilanțul locatarului, este necesar să se formuleze costul inițial al bunului închiriat. Acesta constă de obicei din mai multe elemente fără TVA. În acest scop se utilizează contul contabil 08 „Investiții în active imobilizate” care, atunci când obiectul închiriat este acceptat în contabilitate, se închide în contul 01 „Active imobilizate”.
- Amortizarea se calculează de către locatar, pe care acesta are dreptul să o anuleze ca parte a producției principale în contul 20.
Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:
Tipuri de plăți de leasing
Mărimea, frecvența și modalitatea de plată a plăților de leasing sunt reglementate de termenii contractului.
Există trei moduri de a calcula plățile de leasing:
- Fix din suma totală. Plățile de leasing se acumulează lunar în sume egale;
- Mai puțină plată în avans. Cuantumul plăților de leasing se calculează și în părți egale, dar numai din diferența dintre suma totală fixă și avansul primit.
- După sumă plăți minime. Această sumă este specificată în contract și constă în: amortizare, taxe pentru utilizarea proprietății închiriate, comisioane și altele.
Înregistrări tipice pentru afișarea tranzacțiilor de leasing cu locatarul
| Dt. cont | contul Kt | Valoarea tranzacției, frecați. | Descrierea cablajului | Document de bază |
| Dacă obiectul închiriat apare în bilanţul locatorului | ||||
| 001 | 710 000,00 | Acceptarea proprietății închiriate într-un cont în afara bilanțului | ||
| 20 (44) | 76 | 30 000,00 | Acumularea lunară a plății de leasing | Contract de închiriere, carte. referinţă-calcul |
| 19 | 76 | 5 400,00 | Buh. referință-calcul | |
| 76 | 51 | 35 400,00 | Plata de leasing a fost transferată | Extras bancar |
| 68 | 19 | 5 400,00 | Deducerea platii TVA | |
| 001 | 710 000,00 | Returnarea articolului închiriat | Contract de închiriere, transfer și certificat de acceptare | |
| Dacă obiectul închiriat este afișat în bilanțul locatarului (proprietatea în bilanțul locatarului) | ||||
|
Primirea unui obiect închiriat |
||||
| 60 | 51 | 250 000,00 | Plata avansului conform contractului de leasing | Contract de închiriere, extras de cont bancar |
| 08 | 76 | 1260500,00 | Acumularea de datorii în baza unui contract de leasing | Contract de închiriere |
| 19 | 76 | 226 890,00 | Acumularea TVA la plata leasingului | Buh. referință-calcul |
| 01 | 08 | 1260500,00 | Punerea în funcțiune a unității închiriate | Contract de închiriere, transfer și certificat de acceptare |
| 76 | 60 | 250 000,00 | Compensarea avansului conform contractului de leasing | |
| 68 | 77 | 42 372,88 | Obligația fiscală pentru impozitul pe venit a fost acumulată | |
| 68 | 19 | 38 135,59 | TVA acumulată la plata în avans | |
| Plăți lunare de leasing | ||||
| 20 | 02 | 27 000,00 | Calculul deprecierii unui obiect de leasing | Declarație de amortizare |
| 76-(obligații de închiriere) | 37 000,00 | Reducerea datoriei în baza unui contract de leasing cu valoarea plății de leasing | Contract de închiriere | |
| 76-(datorii la plăți de leasing) | 51 | 37 000,00 | Transferul plății locației | Extras bancar |
| 68 | 19 | 5 644,07 | TVA acumulată la plata leasingului plătită | |
| 68 | 77 | 650,00 | Datoria de impozit pe profit rezultată din apariția unei diferențe temporare de impozit a fost acumulată | |
| Sfârșitul contractului de leasing | ||||
| 02 | 01 | 27 000,00 | Amortizarea acumulată pe toată perioada de funcționare a obiectului de leasing | Declarație de amortizare |
| 76 | 01 | 1233500,00 | Radierea unui bun închiriat pensionat | Contract de închiriere |
Companiile recurg adesea la leasing financiar de proprietate - cu alte cuvinte, leasing. Ce este, care sunt caracteristicile contabilității și contabilitate fiscală leasing de la locatar, vom descrie mai jos ce tranzactii de leasing exista. Vom analiza, de asemenea, exemplul de afișări pentru închirierea proprietății în bilanțul locatarului și al locatorului.
Esența leasingului
Un contract de leasing se încheie între două părți interesate. Obiectul contractului îl reprezintă clădirile, echipamentele, mașinile și alte tipuri de proprietăți. Locatarul poate deveni proprietarul legal al bunului închiriat prin cumpărarea acestuia.
Pentru subiectul leasingului, trebuie să întocmiți un certificat de transfer și acceptare. Amortizarea se calculează de către partea a cărei proprietate este înregistrată în bilanțul său.
Completați și trimiteți rapoarte către Serviciul Fiscal Federal
la timp si fara erori cu Kontur.Extern.
3 luni de serviciu sunt gratuite pentru tine!
Încearcă
Contabilitatea si contabilitatea fiscala a leasingului de la locatar
Pentru a reflecta corect elementul închiriat în conturile contabile, trebuie să știți în al cui bilanţ este trecut.
Contabilitatea proprietății închiriate în bilanțul locatorului
Dacă obiectul este contabilizat în bilanţul locatorului, locatarul utilizează contul contabil 001. Din acest cont încep toate operaţiunile de leasing. Folosind exemplul Tekhnik LLC și Spusk LLC, vom analiza toate nuanțele contabilității. Veți găsi nu numai postări, ci și calcule detaliate.
Tekhnik LLC a primit de la Spusk LLC, în baza acordului nr. 25 din 1 ianuarie 2019, un contract de închiriere al centralei hidroelectrice A187 în valoare de 1.296.000 de ruble, inclusiv TVA-ul de 216.000 de ruble. Perioada totala de inchiriere este de 36 de luni. Plata lunară este de 36.000 de ruble, inclusiv TVA (20%) 6.000 de ruble. După trei ani, echipamentul este achiziționat de Tekhnik LLC, prețul de răscumpărare este deja inclus în plățile lunare.
În contabilitatea Tekhnik LLC, contabilul va face următoarele înregistrări conform contractului de leasing:
Debit 001 - 1.296.000 - echipamentul este scos în contabilitate în afara bilanţului
Debit (20, 26, 44 - în funcție de scopurile pentru care este utilizat activul închiriat) Credit 76 - 30.000 - plata lunară de leasing acumulată (contabilul Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar timp de trei ani)
Debit 19 Credit 76 - 6.000 - se reflectă TVA la plata leasingului (Tekhnik LLC va face această înregistrare o dată pe lună)
Debit 76 Credit 51 - 36.000 - plata de leasing a fost transferată în contul Spusk LLC (Tekhnik LLC va face această postare lunar)
Împrumutul 001 - 1.296.000 - echipament a fost radiat din registrul Tekhnik SRL, deoarece toate obligațiile din contractul nr. 25 din 01.01.2019 au fost îndeplinite
Debit 01 Credit 02 - 1.080.000 (1.296.000 - 216.000) - costul centralei hidroelectrice achiziționate A187 se reflectă în activele fixe ale Tekhnik LLC
Valoarea de răscumpărare a proprietății închiriate: tranzacții cu locatarul
Dacă Tekhnik LLC a cumpărat echipamentul contra cost, următoarele înregistrări ar fi făcute în contabilitate:
Credit 001 - echipamentul a fost radiat din registrul Tekhnik LLC din cauza expirării contractului nr. 25 din 01.01.2019
Debit 60 Credit 51 - se transferă prețul de răscumpărare pentru hidrocentrala A187
Debit 08 Credit 76 - echipament închiriat (centrala hidroelectrică A187) a fost achiziționat de compania Tekhnik
Debit 19 Credit 76 - TVA inclus
Debit 01 Credit 08 - contabilul Tekhnik LLC a inclus centrala hidroelectrică A187 în active fixe
Debit 68 Credit 19 - TVA la hidrocentrala A187 acceptata spre deducere
Răscumpărarea anticipată a proprietății închiriate: afișări de la locatar
Debit 97 Credit 76 - suma plăților de leasing rămase fără TVA
Debit 19 Credit 76 - TVA alocat
Debit 68 Credit 19 - se accepta TVA pentru deducere.
Debit 76 Credit 51 - sunt enumerate plățile de leasing rămase
Debit 20 Credit 97 - suma acumulată a plăților este anulată înainte de termen (lunar pentru perioada rămasă conform contractului)
Contabilitatea proprietății închiriate în bilanțul locatarului: înregistrări
Tekhnik LLC a primit de la Spusk LLC, în baza acordului nr. 25 din 1 ianuarie 2019, un contract de închiriere al centralei hidroelectrice A187 în valoare de 1.296.000 de ruble, inclusiv TVA-ul de 216.000 de ruble. Perioada totala de inchiriere este de 36 de luni. Plata lunară este de 36.000 de ruble, inclusiv TVA de 6.000 de ruble. După trei ani, echipamentul este achiziționat de locatar pentru 20.000 de ruble.
- „Obligații de închiriere”;
- „Datorii la plăți de leasing”.
Următoarele înregistrări vor fi făcute în contabilitatea Tekhnik LLC conform contractului de leasing:
Debit 08 Credit 76 (subcontul „Obligații de închiriere”) - 1.096.666,67 (1.296.000 + 20.000) / 1,20) - hidrocentrala A187 acceptată în contabilitate
Debit 19 Credit 76 (subcontul „Obligații de închiriere”) - 219.333,33 - TVA alocată
Debit 01 Credit 08 - 1.096.666,67 - echipamente clasificate ca mijloace fixe pentru contabilitate ulterioară
Debit 76 Credit 51 - 36.000 - plata leasingului a fost transferată în contul Spusk LLC (Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar timp de trei ani)
Debit 76 (subcontul „Obligații de leasing”) Credit 76 (subcontul „Datorie pentru plăți de leasing”) - 30.000 - plata lunară de leasing acumulată (contabilul Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar timp de trei ani)
Debit 68 Credit 19 - 6.000 - TVA acceptat pentru deducere (Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar)
Debit 20 (26, 44 - în funcție de scopurile pentru care este utilizat activul închiriat) Credit 02 - 30.462,96 (1.096.666,67 / 36) - amortizare acumulată (Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar)
Debit 76 (subcont „Obligații de închiriere”) Credit 76 (subcont „Datorie pentru plăți de leasing”) - 20.000 - se reflectă datoria pentru valoarea de răscumpărare a proprietății închiriate (contabilul Tekhnik LLC va face această înregistrare lunar timp de trei ani)
Debit 76 Credit 51 - 20.000 - transferat în contul Spusk LLC, preț de răscumpărare
Debit 01 Credit 01 - 1.096.666,67 - hidrocentrala A187 transferat la categoria fonduri proprii după trei ani
Debit 02 Credit 02 - 1.096.666,67 - amortizare reflectată
Contabilitate cu locatorul
Să aruncăm o privire mai atentă asupra leasingului în tranzacțiile cu locatorul.
Spusk LLC a închiriat centrala hidroelectrică A187 către Tekhnik LLC în baza acordului nr. 25 din 1 ianuarie 2019, cu un cost inițial de 1.296.000 de ruble, inclusiv TVA de 216.000 de ruble. Perioada totala de inchiriere este de 36 de luni. Plata lunară este de 36.000 de ruble, inclusiv TVA de 6.000 de ruble. După trei ani, echipamentul este achiziționat de locatar pentru 20.000 de ruble. Prețul de răscumpărare este inclus în plățile lunare ale Tekhnik LLC.
Hidrocentrala A187 se afla in bilantul locatorului, durata sa de viata utila este de 46 de luni. Amortizarea pentru hidrocentrala A187 se calculează prin metoda liniară. Pentru luna, amortizarea este egală cu 23.478,26 ruble (1.080.000 / 46).
Debit 08 Credit 60 - 1.080.000 - echipament primit la Spusk LLC
Debit 19 Credit 60 - 216.000 - TVA alocat
Debit 03 Credit 08 - 1.080.000 - hidrocentrala A187 acceptata in contabilitate
Debit 68 Credit 19 - 216.000 - TVA dedus
Debit 03 subcont „MC furnizat pentru utilizare temporară” Credit 03 subcont „MC în organizație” - 1.080.000 - echipament transferat către Tekhnik LLC
Debit 20 Credit 02 - 23.478,26 - contabilul Sputnik LLC a calculat amortizarea (Sputnik LLC va face această înregistrare lunar)
Debit 51 Credit 62 - 36.000 - plata primită de la Tekhnik LLC
Debit 62 Credit 90 - 36.000 - contabilul Tekhnik LLC a reflectat venituri din plăți pentru utilizarea echipamentelor industriale (Sputnik LLC va face această înregistrare lunar)
Debit 90,03 Credit 68 - 6.000 - TVA perceput (Sputnik LLC va face această înregistrare lunar)
Debit 01 Credit 03 subcont „MC furnizat pentru utilizare temporară” - 1.080.000 - costul inițial al centralei hidroelectrice A187 a fost anulat când a fost transferat în proprietatea Tekhnik LLC
Debit 02 Credit 01 - 845.217,36 (23.478,26 x 36 luni) - amortizarea acumulată la hidrocentrala A187 este anulată
Debit 91,02 Credit 01 - 234.782,64 (1.080.000 - 845.217,36) - se anulează valoarea reziduală a hidrocentralei A187
Debit 62 Credit 91.01 - 20.000 - venit luat in calcul (valoare de rascumparare)
Debit 91,02 Credit 68 - 3.333,34 - TVA perceput la prețul de răscumpărare al hidrocentralei A187
După cum se poate observa din exemple, postările depind de multe nuanțe ale contractului de leasing. Contabilitatea este afectată de termenul contractului, de procedura de răscumpărare a proprietății și de proprietatea asupra bunului închiriat. Utilizați aceste exemple ca o foaie de cheat, iar contabilitatea dvs. va respecta toate cerințele legale.
Contabilitatea proprietății închiriate va depinde de cine are proprietatea în bilanţ. Și cum sunt transferate plățile de leasing - în avans sau lunar. Leasingul trebuie contabilizat în bilanţul locatarului utilizând înregistrări speciale.
Vă rugăm să rețineți că. Contabilizați activele conform noilor reguli. Citiți mai multe în revistă
Documentatia de leasing de la locatar
După ce a primit proprietatea în închiriere, întocmește un certificat de transfer și acceptare sub orice formă. Sau utilizați formularele unificate aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 21 ianuarie 2003 nr. 7.
Pentru elementul de mijloc fix primit, deschideți un card de inventar separat, de exemplu, conform formularului nr. OS-6. Totodată, pentru a contabiliza bunul primit, puteți folosi numerele de inventar care i-au fost atribuite de către locator (clauza 14 Orientări, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 octombrie 2003 Nr. 91n).
Cum se înregistrează proprietatea închiriată la locatar
Dacă, conform contractului de leasing, dreptul de proprietate asupra bunului nu vă trece, plasați-l în contul extrabilanțiar 001 „Mijloace fixe închiriate” la costul specificat în contractul de leasing (clauza 8 din Instrucțiunile aprobate prin Ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15). Și faceți cablarea:
DEBIT 001
Bunul închiriat a fost acceptat în contabilitate.
Dacă drepturile de proprietate sunt transferate (în practică, acest lucru se întâmplă mai rar), reflectați proprietatea conform regulilor generale pentru activele fixe. În acest caz, va trebui să păstrați evidența completă a proprietății închiriate. Pe contul 08, deschideți un subcont „Proprietate primită în leasing”. Și introduceți acolo întreaga sumă a datoriei pentru bunul închiriat specificat în contract, împreună cu TVA (paragraful 2, paragraful 8 din Instrucțiunile nr. 15, paragrafele 7 și 8 din PBU 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”). Creați cablajul:
DEBIT 08 subcont „Proprietate primită în leasing” CREDIT 76 subcont „Costul articolului închiriat”
Se reflectă valoarea proprietății primite în baza contractului de leasing. Acolo, în contul 08, reflectă costurile asociate cu obținerea proprietății închiriate (clauza 8 din Instrucțiunile nr. 15). De exemplu, costurile livrării obiectului, dacă le suportați în condițiile contractului. Sau o datorie de stat - dacă închiriezi o mașină și o înregistrezi singur la poliția rutieră înainte de a începe să o folosești.
După ce s-a format costul inițial și ați pus obiectul în funcțiune, transferați proprietatea în contul 01. Pentru a face acest lucru, deschideți un subcont separat „Mije fixe primite în leasing”. Și notează:
DEBIT 01 subcont „Imobilizări primite în leasing” CREDIT 08 subcont „Proprietăți primite în leasing”
Proprietatea închiriată se reflectă în active fixe
Este necesar să se calculeze amortizarea proprietății închiriate?
Amortizarea proprietății închiriate se calculează de către cel care are obiectul în bilanţ (clauza 50 din Instrucţiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanţelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, clauza 2 din articolul 31 din Lege). Nr. 164-FZ). Acesta este de obicei locatorul.
În acest caz, se acumulează amortizarea începând cu luna următoare celei în care imobilul a fost admis în contabilitate ca mijloc fix (clauzele 17 și 21 PBU 6/01, clauza 50 din Instrucțiunile nr. 91n, clauza 2 din Legea nr. 164). -FZ). Și notează:
DEBIT 76 subcontul „Costul bunului închiriat” CREDIT 02 subcontul „Deprecierea proprietății primite în cadrul leasingului”
S-a acumulat amortizare pentru proprietatea închiriată pentru a reduce datoria locatarului pentru proprietatea închiriată
Plăți de leasing
În contabilitate, reflectați plățile de leasing ca cheltuieli pentru activități obișnuite sau ca alte cheltuieli - în funcție de locul în care utilizați proprietatea: în activitatea principală sau nu (clauzele 7, 11 și 18 din PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”, aprobate prin ordin Ministerul de Finanțe al Rusiei din 05/06/99 Nr. 33n). Notați astfel:
DEBIT 20 (91) subcont „Alte cheltuieli”
CREDIT 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
Plata de chirie a imobilului a fost acumulată.
La data plății, efectuați următoarea înregistrare:
DEBIT 60 (76) subcontul „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
CREDIT 51
Plata de leasing a fost plătită.
În contabilitatea fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat, plățile de leasing sunt incluse ca cheltuieli la momentul plății (subclauza 4, clauza 1, articolul 346.16 și clauza 2, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și notați suma în coloana 5 a secțiunii 1 din Registrul de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor. O mostră este mai jos. Excepția este dacă ați plătit în avans. Apoi va trebui distribuit pe un număr de luni. Pentru detalii, consultați tabelul de mai jos.
Masă
Contabilizarea plăților de leasing primite în avans pentru câteva luni
Tipul de plată |
Contabilitate |
Contabilitatea fiscală |
|---|---|---|
|
Plăți de leasing în avans pentru câteva luni |
Reflectați avansul listat într-un subcont separat în contul 60 „Calcule pentru avansuri emise” cu înregistrarea: DEBIT 60 (76) subcont „Decontări la avansuri emise” CREDIT 51 Plata de leasing a fost transferată în avans. Faceți înregistrări în fiecare lună: DEBIT 20 (23, 25, 29, 44, 91 subcont „Alte cheltuieli”) CREDIT 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat” Plata de leasing acumulată; DEBIT 60 (76) subcontul „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat” CREDIT 60 (76) subcont „Decontări pentru avansuri emise” O parte din avansul (plata în avans) este compensată cu datoria către locator (clauza 3 din PBU 10/99) |
Nu puteți anula imediat întreaga plată anticipată drept cheltuieli. Deoarece avansurile nu sunt luate în considerare în costurile de „simplificare”. În acest caz, împărțiți întreaga sumă a plăților în avans în părți egale în funcție de numărul de luni. Reflectați suma rezultată în cheltuieli în ultima zi a fiecărei luni (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 10 mai 2006 nr. 18-11/3/813) |
Confirmați calculele din contractul de leasing cu următoarele documente:
- calendarul de plată conform contractului de leasing,
- act de acceptare și transfer de proprietate,
- facturi și alte documente de plată.
Verificați dacă aceste documente conțin toate detaliile obligatorii specificate în partea 2 a articolului 9 Legea federală din 6 decembrie 2011 Nr 402-FZ. Dar nu este necesar să se ceară certificate lunare de prestare a serviciilor de la locator. De asemenea, agențiile de reglementare sunt de acord cu acest lucru (scrisori de la Ministerul Finanțelor al Rusiei din 7 noiembrie 2011 nr. 03-04-05/8-859, din 13 noiembrie 2011 nr. 03-03-06/4/118 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 5 septembrie 2005 Nr. 02-1 -07/81).
Cum poate un locatar să reflecte plățile de leasing pentru utilizarea proprietății în contabilitate și fiscalitate? Cum poate locatarul să reflecte plățile de leasing în contabilitate și impozitare în raport cu valoarea de răscumpărare? Raspunsurile sunt in articol.
Întrebare: Contabilitatea și evidența fiscală a operațiunilor de leasing de la locatar (contabilizarea plății anticipate de leasing, contabilizarea TVA, amortizarea și valoarea de răscumpărare)?
În contabilitate, reflectați plățile de leasing lunar ca cheltuieli în corespondență cu conturile de decontare (,). Determinați natura cheltuielilor în funcție de direcția de utilizare a bunului închiriat. Dacă activul închiriat este utilizat în producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), utilizați conturi de cheltuieli pentru activități obișnuite. În alte cazuri, reflectați alte cheltuieli:*
– a fost acumulată o plată de leasing pentru proprietatea utilizată de organizație;
Debit 19 Credit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– se ia în calcul TVA aferentă serviciilor de leasing.
La primirea unei facturi de la locator și alte condiții necesare sunt îndeplinite:
– depus pentru deducerea TVA aferentă serviciilor de leasing.
La rambursarea datoriei către locator, faceți următoarea înregistrare:
Debit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 51
– plata leasingului a fost plătită.
Clauzele , , , și PBU 10/99 și Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi , , , , , , , ).
Recunoaște cheltuielile indiferent de faptul transferului de fonduri către locator în cuantumul costului serviciilor pentru fiecare lună curentă stabilit prin graficul de plată a leasingului. Acest lucru se datorează faptului că costurile sunt acceptate în contabilitate în termeni monetari egali cu suma plății lor și (sau) creanţe către locator. Suma plății și (sau) conturile de plătit este determinată în funcție de preț și condiții stabilite prin acord(Clauza și 6.1 PBU 10/99).
Părțile pot conveni ca bunul închiriat să fie înregistrat în bilanțul locatarului.
Apoi, începând cu luna următoare celei în care imobilul a fost admis în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe în contul 01, începeți calculul amortizarii.
Această procedură decurge din prevederile paragrafului 21 din PBU 6/01, alineatele și instrucțiunile aprobate.
Stabiliți durata de viață utilă a proprietății închiriate în mod general. La determinarea duratei de viață utilă, luați în considerare toți factorii prevăzuți la paragraful 20 din PBU 6/01. Adică:*
- durata de viață estimată în funcție de performanță și putere;
- uzura fizică așteptată, în funcție de modul de funcționare, condițiile naturale și influența unui mediu agresiv;
- restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea (de exemplu, termenul de închiriere).
În cazul în care termenii contractului nu prevăd cumpărarea proprietății, locatarul are dreptul de a stabili perioada de amortizare pe baza duratei contractului de leasing. Această metodă este furnizată direct standard international situații financiare (IAS) 17 „Închiriere”, pusă în aplicare prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 noiembrie 2011 Nr. 160n. Se precizează că, în cazul în care nu există o certitudine rezonabilă că obiectul contractului de leasing financiar va deveni proprietatea locatarului la sfârșitul contractului, atunci activul trebuie amortizat integral pe durata contractului de leasing. Prin urmare, durata de viață utilă poate fi setată egală cu durata leasingului.
Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor și PBU 6/01, paragraful 7 din PBU 1/2008, paragraful 59 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n, și este confirmat indirect de către scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 decembrie 2011 Nr. 03- 05-05-01/94 și din 11 noiembrie 2008 Nr. 03-05-05-01/66.
Situaţie: Cum poate un locatar să reflecte în contabilitate plățile și amortizarea proprietății închiriate, care sunt înregistrate în bilanțul său*
Locatarul trebuie să calculeze amortizarea bunului închiriat. În plus, doar plățile de leasing ar trebui să se reflecte în cheltuieli. Acest lucru este explicat după cum urmează.
Plățile de leasing includ veniturile locatorului, precum și rambursarea costurilor acestuia asociate cu achiziția, transferul proprietății locatarului și alte servicii prevăzute în contract (clauza 1, art. 28 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164). -FZ). Totodata, cheltuielile locatarului sub forma platilor de leasing indeplinesc toate conditiile de recunoastere a cheltuielilor in contabilitate stabilite la paragraful 16 din PBU 10/99.
Amortizarea mijloacelor fixe este o modalitate de a achita costul acestora și ar trebui să fie acumulată de organizația în al cărei bilanț este listat acest mijloc fix (clauza 17 din PBU 6/01). În același timp, cheltuielile cu amortizarea pot fi recunoscute drept cheltuieli dacă rambursează costul mijlocului fix (). În această situație, această condiție nu este îndeplinită.
Locatarul nu suportă costurile de dobândire a proprietății, deoarece acestea sunt costurile locatorului. Locatarul le rambursează locatorului doar cuantumul plăților de leasing. Prin urmare, locatarul nu poate recunoaște amortizarea ca o cheltuială.
Prin urmare, anulați amortizarea pentru a reduce datoriile reflectate la primirea proprietății în leasing: în contul 76, subcontul „Costul activului închiriat”.
Astfel, puteți reflecta acumularea plăților de leasing și amortizarea pentru luna curentă în contabilitate folosind următoarele intrări:
Debit 20 (25, 26, 44, 91-2...) Credit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– a fost acumulată plata de leasing pentru luna curentă;
– a fost acumulată amortizare pentru luna curentă asupra proprietății închiriate pentru a reduce datoria locatarului față de locator pentru proprietatea închiriată.
Un exemplu al modului în care plățile de leasing sunt reflectate în evidențele contabile ale locatarului. Proprietatea închiriată se înregistrează în bilanțul locatarului*
SRL „Compania de producție „Master”” în ianuarie 2009 a primit echipamente de producție în baza unui contract de închiriere fără dreptul de a cumpăra pentru o perioadă de 5 ani (60 de luni). Conform termenilor contractului, echipamentul este trecut în bilanțul locatarului. Costul proprietății este de 967.000 de ruble. (inclusiv TVA – 147.508 RUB). Valoarea totală a plăților de leasing conform contractului este de 1.300.000 RUB. (inclusiv TVA – 198.305 RUB). Suma lunară a plății de leasing conform programului este de 21.667 RUB. (inclusiv TVA - 3305 ruble). Prima plată este scadentă în ianuarie 2009.
Contabilul Master a determinat durata de viață utilă pe baza duratei contractului - 5 ani (60 de luni). În contabilitate, o organizație calculează amortizarea folosind metoda liniară.
În ianuarie s-au făcut următoarele înregistrări în evidența contabilă a organizației.
Debit 08 subcontul „Proprietate primită în leasing” Credit 76 subcont „Costul bunului închiriat”
– 819.492 rub. (967.000 ruble – 147.508 ruble) – costul proprietății primite este reflectat în bilanț;
Debit 01 subcontul „Imobilizări primite în leasing” Credit 08 subcont „Proprietate primită în leasing”
– 819.492 rub. – echipamentul închiriat a fost dat în exploatare.
Lunar începând din ianuarie 2009 până la sfârșitul plăților conform graficului de plată:
– 18.362 ruble. (21.667 RUB – 3.305 RUB) – plata de leasing acumulată pentru luna curentă;
– 3305 rub. – se ia în calcul TVA aferentă sumei plății de închiriere pentru luna curentă;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 3305 rub. – depus pentru deducerea TVA aferentă serviciilor de leasing;
– 21.667 rub. – a fost achitată plata de leasing pentru luna curentă.
În fiecare lună, din februarie până la returnarea proprietății:
Debit 76 subcontul „Costul bunului închiriat” Credit 02 subcontul „Deprecierea proprietății primite în cadrul leasingului”
– 13.658 rub. (819.492 RUB: 60 de luni) – a fost acumulată amortizarea pentru a reduce valoarea datoriilor pentru costul proprietății primite pentru utilizare temporară.
La calcularea deprecierii, locatarul poate aplica un coeficient de amortizare accelerată nu mai mare de 3 (paragraful 3, paragraful 9 din instrucțiunile aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17 februarie 1997 nr. 15).
Dar aplicarea factorilor crescători la rata de amortizare este prevăzută în contabilitate numai atunci când se calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 19 din PBU 6/01, paragraful 54 din instrucțiunile aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91n și este confirmat de rezoluția Prezidiului Supremului. Curtea de Arbitraj a Federației Ruse din 5 iulie 2011 Nr. 2346/11.
Un exemplu de calcul al amortizarii în contabilizarea unui activ închiriat utilizând metoda soldului reducător cu un factor de accelerare de 3*
SRL „Compania de producție „Master”” a primit proprietatea închiriată în baza unui contract fără răscumpărare în ianuarie și a pus-o în funcțiune. Costul proprietății primite este de 967.000 RUB. (inclusiv TVA – 147.508 RUB). Echipamentul este contabilizat în bilanţul locatarului.
Durata de viață utilă a echipamentului este de 6 ani (72 de luni).
În contabilitate, amortizarea pentru acest echipament este calculată pe baza metodei soldului declinant cu un factor de accelerare de 3.
Rata anuală de amortizare este:
1:6 ani? 100% = 16,6667%.
Valoarea anuală a amortizarii pentru anul 2013 a fost:
409.747 RUB ((967.000 rub. - 147.508 rub.) ? 3 ? 16,6667%).
Începând din februarie 2013, „Master” acumulează o amortizare lunară a echipamentelor în valoare de 34.146 de ruble. (409.747 RUB: 12 luni).
Valoarea reziduală a echipamentului la sfârșitul anului 2013 va fi:
443.886 RUB (967.000 rub. – 147.508 rub. – (34.146 rub. ? 11 luni).
În 2014 (și în anii următori), contabilul recalculează suma anuală de amortizare pe baza valorii reziduale a echipamentului.
Valoarea anuală a amortizarii pentru anul 2014 va fi:
221.943 RUB (RUB 443.886 - 3 - 16,6667%).
Începând din ianuarie 2014, „Master” acumulează o amortizare lunară a echipamentelor în valoare de 18.495 de ruble. (221.943 RUB: 12 luni).
Plăți în avans
Locatarul poate efectua plăți în temeiul contractului în avans. Reflectați plata anticipată enumerată într-un subcont separat în contul 60 „Calcule pentru avansuri emise” după cum urmează:*
– plata de leasing se virează în avans.
În perioada de prestare a serviciului pentru care se efectuează o plată în avans, efectuați următoarele înregistrări în contabilitate:*
Debit 20 (23, 25, 29, 44, 91-2...) Credit 60 (76) subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– plata de leasing acumulată;
Debit 60 (76) subcont „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 60 (76) subcont „Decontări pentru avansuri emise”
– avansul transferat (o parte din acesta) este compensat cu datoria către locator.
Această procedură se bazează pe prevederile paragrafului 3 din PBU 10/99 și pe Instrucțiunile pentru planul de conturi (conturi,).
Un exemplu de modul în care contabilitatea locatarului înregistrează plata avansurilor în temeiul unui contract de leasing. Organizația folosește metoda de angajamente*
SRL „Compania de producție „Master”” a primit proprietăți închiriate în baza unui contract fără răscumpărare în ianuarie 2014. Durata contractului este de 5 ani (60 de luni). Valoarea totală a plăților de leasing pentru întreaga perioadă de leasing este de 1.300.000 RUB. (inclusiv TVA – 198.305 RUB). Costul lunar al serviciilor de leasing conform programului este de 21.667 RUB. (1.300.000 RUB: 60 de luni), inclusiv TVA în valoare de 3.305 RUB. (198.305 RUB: 60 de luni). Costul unui an de leasing în ianuarie trebuie transferat în avans în valoare de 260.004 ruble. (21.667 RUB - 12 luni).
Pentru contabilizarea decontărilor cu locatorul, contabilul utilizează subconturi deschise pentru contul 60 - „Decontări pentru avansuri emise” și „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat”.
În ianuarie s-au făcut următoarele înregistrări în evidența contabilă a organizației.
Debit 60 subcont „Decontări la avansuri emise” Credit 51
– 260.004 ruble. – plata în avans către locator;
Debit 68 subcont „Calcule pentru TVA” Credit 76 subcont „Calcule pentru TVA din avansuri emise”
– 39.662 ruble. (260.004 RUB ? 18: 118) – depus pentru deducerea TVA la plata avansului.
Începând din ianuarie până când avansul este anulat complet:
Debit 20 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 18.362 ruble. – plata de leasing acumulată;
Debit 19 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 3305 rub. – se ia în calcul TVA aferentă plăților de leasing pentru utilizarea bunului închiriat;
Debit 76 subcont „Calcule pentru TVA la avansuri emise” Credit 68 subcont „Calcule pentru TVA”
– 3305 rub. – TVA-ul, acceptat anterior pentru deducere din plata avansului, a fost restabilit;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 3305 rub. – depus spre deducere TVA din plata de leasing pentru folosirea bunului închiriat;
Debit 60 subcont „Decontări pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 60 subcont „Decontări pentru avansuri emise”
– 21.667 rub. – o parte din avansul emis este compensată cu rambursarea datoriilor
locator.
Impozitul pe venit
La calcularea impozitului pe venit, contabilizarea plăților de leasing depinde de al cărui bilanț este listat activul închiriat - în bilanţul locatorului sau în bilanţul locatarului.
Deoarece recunoașterea plăților de leasing prin metoda de acumulare nu depinde de faptul plății, plata în avans transferată locatorului nu trebuie să fie inclusă în cheltuielile fiscale (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Includeți în cheltuieli acea parte din avansul care se referă la serviciul deja prestat.
Dacă o organizație utilizează metoda de numerar, atunci plățile de leasing trebuie să se reflecte în perioada de raportare în care plata serviciilor prestate este efectiv transferată (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă se efectuează o plată în avans împotriva plăților de leasing, este imposibil să se reducă profitul impozabil al acesteia (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Departamentului de Administrare Fiscală din Rusia pentru Moscova din 15 decembrie, 2003 Nr. 23-10/4/69784).
Datorită diferențelor dintre regulile de recunoaștere a plăților de leasing ca cheltuieli în contabilitate și contabilitate fiscală, pot apărea diferențe temporare. De exemplu, atunci când se utilizează metoda de numerar în contabilitatea fiscală. Aceasta rezultă din paragraful 8 din PBU 18/02.
Luați în considerare costurile de închiriere a proprietății industriilor de servicii și fermelor separat (). Nu ține cont de costurile de închiriere a obiectelor neproductive la calcularea impozitului pe venit. Acest lucru se datorează faptului că toate cheltuielile care se reduc baza de impozitare, trebuie să fie justificat din punct de vedere economic (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică sunt legate de activitățile de producție ale organizației.*
Proprietatea aflată în bilanțul locatarului
Dacă proprietatea este transferată în soldul locatarului, luați în considerare fiecare plată de leasing minus sumele deprecierii acumulate. Faptul este că proprietatea primită în bilanț este recunoscută ca amortizabilă (clauza 10, articolul 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Prin includerea amortizarii ca si cheltuiala, locatarul ia deja in calcul o anumita parte din plata de leasing in costurile sale. Prin urmare, atunci când calculați impozitul pe venit pe alte cheltuieli, trebuie să anulați doar partea rămasă din comisionul de leasing (minus suma amortizarii acumulate) (). În caz contrar, costul fiscal poate fi dublat ilegal (clauza 5 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O excepție este prevăzută pentru organizațiile care utilizează metoda de numerar a contabilității fiscale. Nu trebuie să ajusteze valoarea plăților de leasing pentru amortizarea acumulată.
Faptul este că, în conformitate cu metoda de numerar, amortizarea este permisă numai pentru proprietatea plătită primită în proprietate (subclauza 2, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și întrucât proprietatea închiriată poate deveni proprietatea locatarului numai dacă se are în vedere răscumpărarea acesteia, este imposibil să se deprecieze obiectul primit până în acest moment (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 noiembrie 2006 nr. 03-03-04). /1/761). În consecință, indiferent de al cărui bilanț se înregistrează activul închiriat, conform metodei de numerar toate plățile de leasing sunt incluse în alte cheltuieli pe măsură ce sunt plătite ().*
Serviciile de transfer de proprietate în leasing sunt supuse TVA (subclauza 1, clauza 1, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 3 august 2011 Nr. 03-07-08 /247). În consecință, TVA-ul acompaniat prezentat de locator poate fi dedus dacă există o factură și documente primare relevante (în plus, trebuie îndeplinite și alte condiții necesare pentru aplicarea deducerii) (și clauza 1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).*
Cum poate un locatar să reflecte plățile de leasing în contabilitate și fiscalitate cu privire la valoarea de răscumpărare?
Plata prețului de răscumpărare
Plățile pentru răscumpărarea proprietății închiriate nu trebuie incluse în cheltuieli până la transferul dreptului de proprietate. Acestea nu fac obiectul procedurii de contabilizare a plăților de leasing pentru folosirea temporară a proprietății.
Reflectați calculele pentru răscumpărarea bunului închiriat în debitul contului 60 (), deschiderea unui subcont pentru acesta „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”. Atunci când plata prețului de răscumpărare este prevăzută la sfârșitul contractului, reflectați această operațiune în contabilitate după cum urmează: *
Debit 60 (76) subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat” Credit 51 (50...)
– prețul de răscumpărare al bunului închiriat a fost plătit.
Dacă transferați valoarea de răscumpărare pe durata contractului, atunci aplicați aceste sume la avansuri. Faceți acest lucru până când proprietatea asupra bunului închiriat trece de la locator la organizația dvs. Pentru comoditate, utilizați un subcont separat „Calcule pentru avansuri emise” în contul 60 ():
Debit 60 (76) subcont „Decontări la avansuri emise” Credit 51
– se virează un avans către valoarea de răscumpărare a imobilului primit în leasing.
Nu uitați să reflectați TVA la avans:
Debit 19 Credit 76 subcont „Calcule pentru TVA la avansuri emise”
– se ia în considerare TVA plătită ca parte a plății în avans;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– depus pentru deducerea TVA-ului aferent la primirea unei facturi pentru plata avansului.
Și în momentul transferului dreptului de proprietate, efectuați următoarele înregistrări:
Debit 60 (76) subcontul „Decontări pentru răscumpărarea bunului închiriat” Debit 60 (76) subcont „Decontări pentru avansuri emise”
– avansul este creditat pentru rambursarea valorii de răscumpărare a bunului închiriat;
Debit 19 Credit 68 subcont „Calcule TVA”
– TVA solicitată anterior pentru deducerea avansurilor a fost restabilită;
Debit 76 subcont „Calcule TVA la avansuri emise” Credit 19
– se anulează suma restabilită a TVA-ului.
Această procedură decurge din prevederile paragrafului 1 al articolului 19 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ, articolele și Cod civil RF, paragrafe, PBU 10/99 și Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi , , , , , ).*
Proprietatea aflată în bilanțul locatarului
Dacă activul închiriat a fost contabilizat în bilanţul locatarului (adică, organizaţia dumneavoastră) în contul 01, atunci mai întâi reflectaţi cedarea acestuia în următoarea ordine:*
– se anulează valoarea amortizarii acumulate asupra bunului închiriat;
– valoarea reziduală a imobilului închiriat este anulată (dacă nu este încă amortizată integral la momentul răscumpărării).
Această procedură contabilă decurge din paragrafele, PBU 6/01, Instrucțiuni pentru planul de conturi (conturi, , ,).
Odată ce proprietatea asupra proprietății a fost transferată organizației dvs., înregistrați proprietatea ca nou achiziționată.
Un exemplu de locatar care reflectă în calculele contabile în temeiul unui contract de leasing cu drept de cumpărare. Acordul prevede plata prețului de răscumpărare la expirarea perioadei de valabilitate a acestuia. Proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatarului. Durata contractului este mai mică decât durata de viață utilă*
OJSC „Compania de producție „Master”” în aprilie 2008 a primit echipamente în baza unui contract de leasing pentru cinci ani (60 de luni). La expirarea acordului, „Master” cumpără articolul închiriat. Durata de viață utilă a proprietății este de șase ani (72 de luni). Costul proprietății este de 967.000 de ruble. (inclusiv TVA – 147.508 RUB).
Valoarea totală a plăților de leasing pentru întreaga perioadă de leasing este de 1.300.000 RUB. (inclusiv TVA – 198.305 RUB). Repartizarea plăților pe tip de cheltuială este următoarea:
- prețul de răscumpărare plătit la rezilierea contractului este de 216.667 RUB. (inclusiv TVA – 33.051 RUB);
- costul utilizării proprietății (leasing financiar) – 1.083.333 RUB. (inclusiv TVA – 165.254 RUB).
Suma plății lunare de închiriere pentru utilizarea proprietății conform graficului este de 18.056 de ruble. (1.083.333 RUB: 60 de luni), inclusiv TVA – 2.754 RUB.
În contract, părțile au convenit ca plățile de leasing să înceapă să se acumuleze din luna următoare celei de transfer al echipamentului către „Master”. Proprietatea este transferată în soldul locatarului.
În aprilie 2008, Masterul contabil a înregistrat următoarele înregistrări în registrele contabile:
Debit 08 Credit 76 subcont „Costul activului închiriat”
– 819.492 rub. (967.000 de ruble – 147.508 de ruble) – reflectă costul activului închiriat transferat în bilanţul Master;
Debit 01 Credit 08
– 819.492 rub. – echipamentele sunt incluse în mijloace fixe.
Lunar din mai 2008 până la sfârșitul contractului în aprilie 2013:
Debit 76 subcontul „Costul bunului închiriat” Credit 02 subcontul „Deprecierea proprietății închiriate”
– 11.382 ruble. (819.492 RUB: 72 luni) – a fost acumulată amortizare pentru luna curentă pentru a reduce valoarea datoriilor pentru costul proprietății primite pentru utilizare temporară;
Debit 20 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 15.302 ruble. (18.056 RUB – 2.754 RUB) – a fost acumulată plata de leasing pentru utilizarea echipamentului;
Debit 19 Credit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat”
– 2754 rub. – se ia în calcul TVA aferentă plății de leasing;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 2754 rub. – depus pentru deducerea TVA aferentă serviciilor de leasing;
Debit 60 subcont „Plăți pentru utilizarea bunului închiriat” Credit 51
– 18.056 rub. – se transferă plata de leasing.
În aprilie 2013:
Debit 02 subcont „Amortizarea proprietății închiriate” Credit 01 subcont „Active fixe primite în leasing”
– 682.920 rub. (RUB 11.382 ? 60 luni) – la sfârșitul contractului, amortizarea acumulată este anulată
obiect de leasing;
Debit 76 subcont „Costul bunului închiriat” Credit 01 subcont „Mije fixe primite în leasing”
– 136.572 rub. (819.492 ruble – 682.920 ruble) – proprietatea închiriată a fost radiată din contabilitate la valoarea sa reziduală;
Debit 08 Credit 60 subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– 183.616 rub. (216.667 ruble – 33.051 ruble) – se reflectă achiziția de echipamente;
Debit 19 Credit 60 subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– 33.051 ruble. – se ia în calcul TVA la valoarea de răscumpărare a bunului închiriat;
Debit 60 subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat” Credit 51
– 216.667 rub. – valoarea de răscumpărare a proprietății se transferă locatorului;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– 33.051 ruble. – depusă pentru deducerea TVA aferentă din costul echipamentelor achiziționate;
Debit 01 Credit 08
– 183.616 ruble. – echipamentul achizitionat este acceptat in contabilitate.
Din luna următoare după înregistrarea utilajului, contabilul a început să calculeze amortizarea.
Primirea proprietății răscumpărate
Acceptați proprietatea achiziționată pentru contabilitate ca obiect al propriilor mijloace fixe, stocuri sau bunuri - în funcție de costul la care organizația dvs. a achiziționat în cele din urmă acest obiect și în ce scopuri va fi utilizat în viitor. Pe baza acestui lucru, utilizați conturile contabile corespunzătoare ( , , ...):
Debit 08 (10, 41...) Credit 60 (76) subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– se reflectă achiziția fost subiect leasing;
Debit 19 Credit 60 (76) subcont „Calcule pentru răscumpărarea bunului închiriat”
– se ia în calcul TVA la prețul de răscumpărare al bunului închiriat;
Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 19
– depus pentru deducerea TVA-ului aferent la primirea facturii.
Acceptați proprietatea în contabilitate la prețul de achiziție, adică la valoarea de răscumpărare, dar ținând cont de alte costuri asociate cu transferul dreptului de proprietate (de exemplu, taxe de stat).
Nu includeți îmbunătățirile inseparabile aduse proprietății închiriate în costul inițial al proprietății achiziționate. Acestea au fost deja luate în considerare ca obiect de inventar separat înainte de transferul dreptului de proprietate.
Prin luarea în considerare a proprietății achiziționate ca parte a mijloacelor fixe în contul 01 (PBU 6/01,).
Impozitul pe venit
În contabilitatea fiscală, costurile în valoare de plăți de leasing pentru utilizarea proprietății reduc baza de calcul a impozitului pe venit. Procedura de recunoaștere a unor astfel de costuri depinde de metoda de determinare a veniturilor și cheltuielilor și în al cărui bilanț este listat activul închiriat.
Dar pentru recunoașterea cheltuielilor sub forma valorii de răscumpărare, nu contează care parte a contabilizat bunul închiriat în bilanțul său înainte de răscumpărare. Valoarea de răscumpărare a bunului închiriat este o plată pentru dobândirea dreptului de proprietate asupra proprietății, și nu pentru folosirea și posesia acestuia. În consecință, astfel de cheltuieli pot fi recunoscute după încheierea contractului de leasing în modul obișnuit stabilit pentru recunoașterea costurilor pentru achiziția unui nou obiect. Adică, în funcție de faptul dacă o astfel de proprietate este recunoscută ca amortizabilă sau nu. În plus, procedura de recunoaștere a costurilor va fi diferită pentru proprietatea care va fi utilizată în producție și destinată vânzării.
În costul inițial al unei astfel de proprietăți, pe lângă prețul de răscumpărare, includ și costurile asociate cu transferul dreptului de proprietate. Ca regulă generală, nu țineți cont de TVA și accize în costul inițial.
Determinați rata de amortizare pentru o astfel de proprietate pe baza duratei sale de viață utilă. Cu toate acestea, nu uitați să reduceți această perioadă pentru perioada de funcționare a acesteia înainte de răscumpărare. Adică, perioada prevăzută pentru grupa de amortizare din care aparține imobilul poate fi redusă cu perioada de timp în care a fost închiriată. În acest caz, nu contează în al cui bilanţ a fost trecut obiectul. Această posibilitate este prevăzută în paragraful 7 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, o parte din costurile de răscumpărare pot fi recunoscute ca sumă forfetară prin aplicarea și).
Articolul 273 și Codul Fiscal al Federației Ruse.
Pretul de achizitie in avans
Plățile de leasing față de valoarea de răscumpărare transferată pe durata contractului reprezintă un avans. La calculul impozitului pe venit, sumele avansurilor emise nu reduc profitul impozabil. Această regulă se aplică atât la utilizarea metodei angajamentelor, cât și la utilizarea metodei numerarului.
Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 14 al articolului 270, paragraful 3 din condițiile obligatorii pentru aceasta. Adică proprietatea a fost acceptată în contabilitate și a fost primită o factură corect executată de la locator.*
Situaţie: cand se poate deduce suma? TVA la intrare din valoarea de răscumpărare a bunului închiriat, care a fost plătită pe durata contractului de leasing
TVA-ul de intrare este deductibil în procedura generala pentru avansuri.
Faceți acest lucru dacă sunt îndeplinite toate condițiile necesare. După ce proprietatea asupra bunului închiriat vă este transferată de la locator și se primește o factură, valoarea TVA acceptată anterior pentru deducere a unei părți din prețul de răscumpărare va trebui să fie restabilită. Și apoi deduceți din nou impozitul impus de locator, dar de data aceasta pe valoarea bunului primit în proprietate.
Această procedură este stabilită în paragraful 1 al articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În prezent, companiile folosesc adesea leasingul pentru a cumpăra vehicule, echipamente și alte active fixe. Leasingul este un tip de împrumut atunci când o organizație financiară - locatorul cumpără o anumită proprietate de la un anumit vânzător (sau la alegerea sa) și închiriază acest echipament sau alte proprietăți locatarului contra unei taxe. Acesta este un fel de închiriere pe termen lung cu drept de cumpărare ulterioară.
Contractul de leasing prevede, de obicei, unde se ține contabilitatea de leasing - în bilanțul locatarului (persoana care achiziționează proprietatea) sau cu locatorul ( organizatie financiara, care asigură proprietatea).
Această formă de împrumut este utilizată pe scară largă de multe companii, deoarece costul activelor fixe poate fi mai mic decât atunci când utilizați fonduri de împrumut și chiar decât atunci când cumpărați proprietatea necesară cu propria dvs. numerar. Beneficiul se obține datorită faptului că plățile conform contractului de leasing sunt costuri și reduc baza la calculul impozitului pe venit. Există și avantaje la plata TVA-ului. Un alt avantaj important este dreptul deținătorului de sold de a utiliza o rată de amortizare crescută, ceea ce duce la o reducere a impozitelor pe proprietate și poate reduce impozitul pe venit.
Contabilitatea leasingului pe bilanțul locatorului
Contabilitatea leasingului în bilanțul locatorului se efectuează ca parte a mijloacelor fixe într-un cont special 03 „Investiții generatoare de venit în bunuri materiale" Atunci când bunul închiriat este transferat locatarului, există o mișcare în subcontul deschis în contul 03. De exemplu, deschidem două subconturi - 03.1 pentru a reflecta proprietatea închiriată și 03.2 pentru a reflecta transferul acesteia.
Inițial, este necesar să se calculeze costurile de achiziție a activului închiriat - acestea includ servicii de consultanță, taxe și taxe, comisioane intermediare și alte servicii, care sunt rezumate în contul 08 după finalizarea formării costurilor, proprietatea trebuie să fie valorificat pe debitul contului 03.
În acest caz, tranzacțiile de leasing sunt reflectate după cum urmează:
D 08.4 - K 60 - prin această afișare reflectăm costurile de achiziție a bunului închiriat;
D 19.1 - K 60 - alocam TVA;
D68 - K19-1 - acceptam TVA pentru deducere;
D03.1 - K 08.4 – bunul închiriat este acceptat în contabilitate;
D60 - K 51 – plata către vânzător a avut loc.
D03.2 - K03.1 – imobilul închiriat;
D20 -K 02 – a fost acumulată amortizarea.
Atunci când contractul de leasing prevede obligația de a transfera bunul închiriat în bilanțul locatarului, locatorul trebuie să îl radieze din bilanțul său, dar imobilul nu poate fi ignorat un cont special extrabilanțiar 011 „Active fixe în leasing ” se menține pentru aceasta. Contabilitatea se efectuează la costul specificat în contractul de leasing. În acest caz, costul activului închiriat este reflectat în cheltuieli amânate.
Reflectarea leasingului în contabilitate și transferul către locatar se efectuează folosind următoarele înregistrări:
D 97 - K 03 – a fost radiat bunul închiriat;
011 – a reflectat costul într-un cont în afara bilanţului;
D20 – 97 – cheltuielile amânate au fost anulate parțial;
D90.2 - D20 – costurile conform contractului de leasing sunt anulate ca cost de vânzare.
Reflectarea leasingului de către locatar
În contabilitatea locatarului, echipamentele primite sau alte proprietăți enumerate în bilanțul locatorului sunt reflectate în contul extrabilanțiar 001 la costul total specificat în contract.
Plățile de leasing se acumulează pe contul creditului 76, care ia în considerare decontări cu debitorii și creditorii, în corespondență cu conturile de cost, de exemplu, 20,23,26, dacă imobilul va fi utilizat în producție, cu contul 44 dacă este utilizat în activitati comerciale, cu un scor de 91,2 atunci când se utilizează proprietatea în scopuri non-producție.
Activul închiriat se reflectă în evidențele contabile ale locatarului după cum urmează:
D 001 - 1 milion de ruble. (acceptam proprietate pentru contabilitate, nu se ia in calcul TVA);
D 60 – K 51 – 236 tr. (acontul a fost achitat conform contractului de lizine);
Avansul nu poate fi compensat imediat, ci pe tot parcursul contractului. În exemplul nostru, timp de 3 ani, 6 tr. ruble
D 20 – K 76 – 29 t.r. (prima plată de leasing acumulată - 34 tr. minus TVA - 5 tr.);
D 19 – K 76 – 5 t.r. (se alocă TVA la prima plată);
D 20 – K 60 – 5 t.r. (compensarea unei părți din avansul – 6 t.r. minus TVA 1 t.r.);
D 19 – K 60 – 1 t.r. (TVA se percepe la compensarea avansului);
D 68 – K19 – 5 tr. (TVA depus la buget);
D 76 – K 51 – 34 tr. (prima plată transferată).
Legislația nu definește pe deplin metodele de reflectare a tranzacțiilor în contabilitate atunci când activul închiriat este listat în bilanțul locatarului, dar există o practică stabilită bazată pe rezultatele inspecțiilor efectuate de agențiile guvernamentale.
Atunci când bunul închiriat ajunge la locatar, acesta este contabilizat ca debit al contului 08 minus TVA în legătură cu contul 76. În continuare, după formarea costurilor, proprietatea trece în contul 01 la mijloace fixe.
Amortizarea se calculeaza de catre locatar pe debitul contului 20 si creditul 02 in modul specificat in politica contabila.
Încărcare...