Napriek tomu, že forma súvahy a postup jej vyplnenia sú schválené na legislatívnej úrovni, účtovníci majú často otázky týkajúce sa interpretácie riadkov súvahy. Dnes budeme podrobne hovoriť o tom, čo je to dekódovanie súvahy, ako dešifrovať každú z častí súvahy riadok po riadku a tiež porovnať špecifiká vyplnenia formulára podľa starých a nových noriem.
všeobecné informácie
Podľa súčasných právnych predpisov sú komerčné organizácie a podniky povinné každoročne predkladať súvahu Federálnej daňovej službe ako súčasť iných ročných účtovných závierok. Súvaha s informáciami o finančných výsledkoch za vykazovaný rok musí byť predložená fiškálnej službe najneskôr v 1. štvrťroku nasledujúceho roka. To znamená, že zostatok za rok 2017 musíte predložiť do 31.03.2018.
Dekódovanie súvahy: dešifrovanie súvahy riadok po riadku
Hlavným dokumentom, o ktorý sa možno oprieť pri zostavovaní súvahy, je vyhláška Ministerstva financií č. 66n. Práve s pomocou tohto dokumentu pochopíte postup pri zadávaní údajov do súvahy, ako aj spôsob ich dešifrovania.
Súvaha, schválená nariadením ministerstva financií, je rozdelená do 5 hlavných častí. Každá časť obsahuje odseky, ktoré popisujú aktuálnu finančnú situáciu organizácie. Všetky položky súvahy majú štvormiestny kód, ktorý zodpovedá jednému alebo druhému indikátoru aktíva alebo pasíva. Nižšie podrobne popíšeme, ako použiť kód na dešifrovanie informácií v každej časti súvahy.
Súvahový formulár je konvenčne rozdelený na časti pre aktíva podniku (1-2) a pasíva podniku (3-5). Základným pravidlom pre vyplnenie a dešifrovanie zostatku je zhoda sekcií: súčet ukazovateľov sekcií 1 a 2 sa vždy rovná súčtu výsledkov sekcií 3, 4 a 5.
Aktíva v súvahe
Súvaha začína údajmi o majetku spoločnosti. Oddiel 1 je určený na zadávanie údajov o investičnom majetku spoločnosti, softvéri a ostatnom dlhodobom majetku, odloženej daňovej pohľadávke (DTA). Nižšie uvedená tabuľka poskytuje všeobecné informácie o dekódovaní hlavných riadkov časti 1.
| Nie | kód | Dekódovanie |
| 1 | 1110 NMA | Ukazovateľ uvedený v riadku 1100 vyjadruje informácie o nehmotnom majetku, ktorý je uvedený v evidencii spoločnosti. Na riadku 1100 sa premieta ukazovateľ nehmotného majetku v zostatkovej hodnote (zostatok na účte 04 mínus zostatok na účte 05). Výdavky na výskum sa v tomto riadku nezohľadňujú. |
| 2 | 1150 OS | Zostatková cena dlhodobého majetku vo vlastníctve spoločnosti sa premieta do riadku 1150. Pri dešifrovaní súvahy treba brať do úvahy, že v riadku je uvedený ukazovateľ vypočítaný podľa vzorca: OstOS = BalOS – Amort – Est – NeoAct – ExpensesBud, kde OstOS je indikátor uvedený v riadku 1150; BalOS - náklady na OS v súvahe (berúc do úvahy aktualizácie a vylepšenia); Odpisy – časovo rozlíšené odpisy; Est – náklady na vybavenie zohľadnené pri inštalácii; Výdavky - výdavky budúcich období z hľadiska investičného majetku (napríklad ročná údržba zariadení). Upozorňujeme, že tento riadok zohľadňuje všetky operačné systémy vrátane tých, ktoré sú uznané ako neprodukčné. |
| 3 | 1160 Výhodné investície do materiálu | Ak má spoločnosť dlhodobý majetok obstaraný za účelom prevodu do úplatného užívania, tak údaj o takomto majetku by sa mal premietnuť do riadku 1160. Podobne ako pri výklade riadkov 1110 a 1150 sa ukazovateľ v tomto riadku uvádza aj pri zostatkovej cene (zostatok na účte 03 za mínus zostatok na účte 02 „Výnosové investície do majetku“). |
| 4 | 1180 ONA | Ukazovateľ pre tento riadok súvahy je dešifrovaný ako suma dane z príjmu, ktorá vzniká v období dočasných rozdielov. |
| 5 | 1190 Ostatný dlhodobý majetok | Ukazovateľ uvedený v riadku je súčtom zostatkov na účtoch 07 a 08. Ak spoločnosť vlastní majetok, ktorý sa za určitých okolností nemôže premietnuť do ostatných riadkov oddielu 1, potom treba tento majetok zohľadniť v tento riadok. V tomto riadku nie sú zohľadnené výdavky na nedokončenú stavbu. |
| Nie | kód | Dekódovanie |
| 1 | 1210 Rezervy | Ukazovateľ v tomto riadku je dešifrovaný ako množstvo zásob, ktoré sú uvedené v súvahe spoločnosti. Tento riadok udáva výšku zostatkov na účtoch 10, 20, 41, 43, 44, 45, 46. Pri dešifrovaní riadku 1210 treba brať do úvahy nasledovné: · ak má podnik úseky pomocnej a obslužnej výroby, tak tento riadok odráža aj zostatok na účtoch 23 a 29; · ak podnik podniká v oblasti chovu hospodárskych zvierat, tak riadok odráža stav účtu 11; · ak firma účtuje tovar v predajných cenách, potom sa premietne ukazovateľ na účet 41 mínus suma za Kt 42; · ak má spoločnosť výdavky budúcich období nepremietnuté do riadkov 1110 a 1150, ich výška sa zohľadňuje v riadku 1210; · podnik, ktorý obstaráva materiál a premietne jeho hodnotu na účte 15, zohľadňuje jeho sumu v riadku 1210, pričom dáva pozor na úpravu na účte 16. Pred zadaním informácií do riadku 1210 je potrebné ukazovateľ upraviť s ohľadom na zohľadnené rezervy (mínus Kt 14). |
| 2 | 1230 Dlh dlžníkov | Tento riadok by sa mal dešifrovať ako výška dlhu protistrán voči spoločnosti, a to v peňažnej aj materiálnej forme: · spoločnosť zaplatila akontáciu, ale tovar neprevzala; · spoločnosť zaplatila za prácu/služby, ktoré budú v budúcnosti vykonávať. Ukazovateľ na riadku 1230 sa dešifruje ako zostatok na Dt 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76 so zohľadnením rezervy (mínus zostatok na účte 63). |
| 3 | 1250 v hotovosti | Riadok obsahuje informácie o sumách hotovosti (účet 50), bezhotovostných prostriedkov (účet 51, 52, 55), prevodov na ceste (účet 57). |
| 4 | 1260 Ostatné obežné aktíva | Riadok sa dešifruje ako súčet zostatkov peňažných dokladov (účet 50), výšky vzniknutých škôd a manká (účet 94), súm podľa zmlúv o správe zvereneckého majetku (čl. 79), ako aj iných ukazovateľov, ktoré nie sú zohľadnené v ods. 2. |
Zostatok zodpovednosti
Informácie o záväzkoch súvahy sa tradične delia do troch kategórií: kapitál, dlhodobé a krátkodobé záväzky. V rámci týchto kategórií sú zoskupené oddiely 3, 4 a 5.
V časti 3 sú zhrnuté informácie o základnom imaní a rezervách spoločnosti. Prečítajte si viac o dekódovaní reťazcov v tabuľke nižšie.
| Nie | kód | Dekódovanie |
| 1 | 1310 Schválený kapitál | Čiara predstavuje výšku základného imania spoločnosti pozostávajúceho z vkladov akcionárov (akcionárov). Riadok sumarizuje hotovosť a majetok, ktorý akcionári vložili do kapitálu. Riadok nezohľadňuje sumu vloženú do kapitálu, ale neodráža sa v Rosreestr. |
| 2 | 1320 Vlastné akcie | Náklady na akcie zakúpené od akcionárov v prospech spoločnosti sú uvedené v riadku v zátvorkách bez znamienka „-“. |
| 3 | 1340 Precenenie VnA | V riadku sa premietajú výsledky precenenia dlhodobého majetku (súčet zostatku na účtoch 83 a 84). |
| 4 | 1350 Dodatočný kapitál | Riadok označuje zostatok na účte. 83. Suma precenenia nie je zohľadnená v riadku. |
| 5 | 1360 Rezerva | Riadkový ukazovateľ sa rovná zostatku na účte. 82 |
| 6 | 1370 Zisk/strata na rozdelenie | Riadkový ukazovateľ sa dešifruje ako zostatok na účte. 84 a 99. Suma precenenia nie je zohľadnená v riadku. |
Oddiely 4 a 5 klasifikujú informácie o požičaných finančných prostriedkoch spoločnosti podľa podmienok poskytovania (do 12 mesiacov a viac ako 1 rok). Všeobecné informácie o členení súvahových položiek týkajúcich sa pôžičiek a úverov sú uvedené nižšie.
| Nie | kód | Dekódovanie |
| dlhodobé povinnosti | ||
| 1 | 1410 úverov (nad 12 mesiacov) | V riadku sa zobrazuje množstvo finančných prostriedkov, ktoré spoločnosť prijala vo forme pôžičiek alebo bankových úverov. Ukazovateľ odráža nielen telo úveru, ale aj úrok z neho (okrem úrokov s dobou splácania do 12 mesiacov). Na výpočet ukazovateľa sa používa zostatok na účte. 67. |
| 2 | 1430 Dohadné účty pasív | Riadok odráža informácie o sumách, ktoré sú rezervované pre transakcie, ktoré sa uskutočnia za 12 mesiacov. a neskôr (počet 96). |
| 3 | 1450 Iné | Ak má spoločnosť iné záväzky, ktoré nie sú zaradené do iných riadkov oddielu 4, potom sa premietnu do riadku 1450 (Ct 60, 62, 73, 75, 76, 86). |
| Krátkodobé záväzky | ||
| 1 | 1510 (do 12 mesiacov) | V riadku sa zobrazuje množstvo finančných prostriedkov, ktoré spoločnosť prijala vo forme krátkodobých úverov alebo bankových úverov. Ukazovateľ odráža nielen telo úveru, ale aj úrok z neho (zostatok na účte 66). |
| 2 | 1520 Dlh voči veriteľom | Tento riadok by sa mal dešifrovať ako výška dlhu spoločnosti voči protistranám (v peňažnej aj materiálnej forme): · spoločnosť prijala zálohovú platbu, ale tovar neodoslala; · boli spoločnosti vyplatené finančné prostriedky za práce/služby, ktoré budú vykonané v budúcnosti. Ukazovateľ riadku 1230 sa dešifruje ako zostatok podľa Kt 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76. |
| 3 | 1530 Výnosy budúcich období | Riadkový ukazovateľ vyjadruje súčet zostatku na účte 98 a Kt 86 (granty, dotácie, granty a pod.). |
| 4 | 1540 Dohadné účty pasív | Riadok odráža informácie o sumách, ktoré sú rezervované pre transakcie, ktoré sa uskutočnia do 12 mesiacov. (počet 96). |
| 5 | 1550 | Ak má spoločnosť iné krátkodobé záväzky, ktoré nie sú zaradené do iných riadkov oddielu 4, potom sa tieto sumy premietnu do riadku 1550 (Ct 79, 86). |
Stará a nová rovnováha: podobnosti a rozdiely
Vo všeobecnosti je nová súvaha podobná tej starej. V oboch prípadoch má dokument 5 častí, z ktorých každá dešifruje informácie o majetku a záväzkoch spoločnosti. Nová súvaha je zároveň kompaktnejšia, pretože na rozdiel od starej formy nevyžaduje dekódovanie:
- akcie;
- dlhy voči dlžníkom;
- sumy rezervného kapitálu.
V novej súvahe sú tieto ukazovatele premietnuté do celkovej sumy bez uvedenia členenia podľa podskupín a druhov aktív/pasív.
Ak organizácia potrebuje previesť starú súvahu na novú, môže použiť tabuľku zhody medzi riadkami nového a starého výkazu uvedenú v príkaze ministerstva financií. Tabuľka vám pomôže preniesť údaje zo starej súvahy do nového formátu.
Riadok 1230 súvahy uvádza výšku pohľadávok spoločnosti ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Jeho dekódovanie je obzvlášť zaujímavé pre používateľov podávajúcich správy a má svoje vlastné charakteristiky. Dekódovanie ďalších riadkov súvahy má tiež svoje vlastné nuansy. Pozrime sa na ne.
Zoznámime sa so súvahovými položkami roku 2019: ich kódmi a vysvetleniami
Každý, kto niekedy držal v rukách súvahu, nieto ju zostavoval, venoval pozornosť stĺpcu „Kód“. Vďaka tomuto stĺpcu sú štatistické úrady schopné systematizovať informácie obsiahnuté v súvahách všetkých spoločností. Preto je potrebné uvádzať kódy v súvahe až vtedy, keď sa táto správa predkladá štátnym štatistickým orgánom a iným výkonným orgánom (§ 18 zákona „o účtovníctve“ zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ ods. 5 ods. príkaz Ministerstva financií Ruska z 2. júla 2010 č. 66n). Ak zostatok nie je ročný a potrebujú ho iba vlastníci alebo iní používatelia, nie je potrebné uvádzať kódy.
POZOR! Od 1.6.2019 nastali zmeny v podobe súvahy a ostatných účtovných záznamov!
V súvahe musia kódy riadkov z roku 2014 zodpovedať kódom uvedeným v prílohe č. 4 objednávky č. 66n. Zároveň sa už neuplatňujú neaktuálne kódy z rovnomennej objednávky č. 67n, ktorej platnosť vypršala, zo dňa 22.7.2003.
Nie je ťažké rozlíšiť predtým používané kódy od moderných - podľa počtu číslic: moderné kódy sú 4-miestne (napríklad riadky 1230, 1170 súvahy), zatiaľ čo zastarané obsahovali iba 3 číslice (napríklad 700, 140).
Informácie o tom, ako vyzerá podoba aktuálnej súvahy s kódmi riadkov, nájdete v článku „Vyplnenie formulára 1 súvahy (vzor)“ .
Nové aktíva súvahy (riadok 1100, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190, 1200, 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260, 1600)
Riadky aktív novej formy súvahy (príkaz č. 66n) odrážajú majetok spoločnosti - hmotný aj nehmotný. Položky v tejto časti súvahy sú usporiadané podľa princípu zvyšovania likvidity, pričom na samom vrchole súvahového aktíva je majetok, ktorý zostáva v pôvodnej podobe takmer do konca svojej existencie.
Nový zostatok pasív (riadky 1300, 1360, 1370, 1410, 1420, 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550, 1700)
Riadky pasívnej časti súvahy odrážajú zdroje finančných prostriedkov, s ktorými podnik hospodári, inými slovami zdroje jeho financovania. Informácie obsiahnuté v riadkoch pasív pomáhajú pochopiť, ako sa zmenila štruktúra vlastného a cudzieho kapitálu, do akej miery spoločnosť prilákala požičané prostriedky, koľko z nich je krátkodobých a koľko dlhodobých atď. riadky zodpovednosti poskytujú informácie o tom, odkiaľ finančné prostriedky pochádzajú a komu ich má spoločnosť vrátiť.
Majetok starej súvahy (riadky 120, 140, 190, 210, 220, 230, 240, 250, 290, 300) a jej záväzky (riadky 470, 490, 590, 610, 620, 700)
Účel riadkov aktív a pasív starého tlačiva súvahy (príkaz č. 67n) sa výrazne nelíši od účelu riadkov aktualizovanej súvahy - rozdiel je len v zozname týchto riadkov, ich kódovaní a úroveň podrobnosti informácií.
Ako dešifrovať riadky aktív súvahy
Pred dešifrovaním položky majetku zvážme jej kód - nesie určité informácie. Prvá číslica teda ukazuje, že tento riadok sa týka súvahy (a nie inej účtovnej správy); 2. - označuje časť majetku (napríklad 1 - neobežný majetok atď.); 3. číslica vyjadruje aktíva v rastúcom poradí podľa ich likvidity. Posledná číslica kódu (pôvodne je to 0) je určená na pomoc pri podrobnom riadku po riadku ukazovateľov považovaných za významné – to vám umožňuje splniť požiadavku PBU 4/99 (článok 11).
POZNÁMKA!Požiadavku na podrobnosti nemusia splniť malé podniky (odsek 6 vyhlášky č. 66n).
Prečítajte si v materiáli o tom, čo odlišuje účtovníctvo vykonávané malými podnikmi „Vlastnosti účtovníctva v malých podnikoch“ .
Riadky aktív súvahy s kódmi a vysvetleniami sú uvedené v tabuľke:
|
Názov linky |
Dekódovanie reťazca |
||
|
Objednávkou č.66n |
Objednávkou č.67n |
||
|
Dlhodobý majetok |
Zohľadňuje sa celková suma dlhodobého majetku |
||
|
Nehmotný majetok |
Informácie uvedené v riadkoch 1110-1170 sú dešifrované v poznámkach k výkazom (uvádzajú sa informácie o dostupnosti majetku k dátumu vykazovania a zmenách za obdobie) |
||
|
Dlhodobý majetok |
|||
|
Ziskové investície do hmotného majetku |
|||
|
Finančné investície |
|||
|
Odložené daňové pohľadávky |
Uvádza sa debetný zostatok účtu 09 |
||
|
Ostatný dlhodobý majetok |
Vypĺňa sa, ak existujú informácie o dlhodobom majetku, ktoré nie sú uvedené v predchádzajúcich riadkoch |
||
|
Obežný majetok |
Zisťuje sa konečný výsledok obežných aktív |
||
|
Uvádza sa celkový stav zásob (debetný zostatok účtov 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97 bez zohľadnenia kreditného zostatku účtov 14, 42) |
|||
|
Daň z pridanej hodnoty z nakúpeného majetku |
Uveďte zostatok na účte 19 |
||
|
Pohľadávky |
Premieta sa výsledok sčítania debetných zostatkov účtov 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 mínus účet 63 |
||
|
Finančné investície (okrem peňažných ekvivalentov) |
Uvádza sa debetný zostatok účtov 55, 58, 73 (mínus účet 59) - informácia o finančných investíciách s dobou obehu najviac jeden rok. |
||
|
Peniaze a peňažné ekvivalenty |
Riadok obsahuje zostatok účtov 50, 51, 52, 55, 57, 58 a 76 (z hľadiska peňažných ekvivalentov) |
||
|
Ostatné obežné aktíva |
Vyplňte, ak sú dostupné údaje (pre množstvo obežných aktív, ktoré nie sú uvedené v iných riadkoch sekcie) |
||
|
Celkové aktíva |
Súčet všetkých aktív |
||
Interpretácia jednotlivých bilančných ukazovateľov pasív
Kódy pasív sú tiež 4-miestne: 1. číslica je riadok patriaci do súvahy, 2. je číslo sekcie pasív (napríklad 3 je kapitál a rezervy). Ďalšia číslica kódu vyjadruje záväzky v poradí narastajúcej naliehavosti ich splatenia. Posledná číslica kódu slúži na podrobné účely. Celkové pasíva v súvahe sú riadok 1700 súvahy. Inými slovami, celkové pasíva v súvahe sú súčtom riadkov 1300, 1400, 1500.
Záväzkové položky súvahy s kódmi a vysvetlivkami sú uvedené v tabuľke:
|
Názov linky |
Dekódovanie reťazca |
||
|
Objednávkou č.66n |
Objednávkou č.67n |
||
|
TOTAL kapitál |
Riadok obsahuje informácie o kapitáli spoločnosti k dátumu zostavenia účtovnej závierky |
||
|
Základné imanie (základné imanie, základné imanie, vklady spoločníkov) |
Informácie na riadkoch 1300-1370 sú uvedené vo výkaze zmien vo vlastnom imaní a vo výkaze o finančných výsledkoch (z hľadiska čistého zisku za účtovné obdobie). Spoločnosť má právo určiť dodatočnú výšku vysvetlení o kapitáli. |
||
|
Precenenie dlhodobého majetku |
|||
|
Dodatočný kapitál (bez precenenia) |
|||
|
Rezervný kapitál |
|||
|
nerozdelený zisk (nekrytá strata) |
|||
|
Dlhodobo požičané prostriedky |
Informácie sú dešifrované v tabuľkovej (formulár 5) alebo textovej forme vo vysvetlivkách k súvahe |
||
|
Odložené daňové záväzky |
Uveďte kreditný zostatok účtu 77 |
||
|
Odhadované záväzky |
Premieta sa kreditný zostatok účtu 96 - dohadné položky, ktorých predpokladaná doba plnenia presahuje 12 mesiacov |
||
|
Ostatné dlhodobé záväzky |
Poskytuje informácie o dlhodobých záväzkoch neuvedených v predchádzajúcich riadkoch časti |
||
|
SPOLU dlhodobé záväzky |
Zohľadňuje sa konečný výsledok dlhodobých záväzkov |
||
|
Krátkodobé dlhové záväzky |
Zostatok na účte 66 |
||
|
Krátkodobé splatné účty |
Premieta sa celkový kreditný zostatok účtov 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Informácie sú dešifrované v poznámkach k súvahe (napríklad vo formulári 5) |
||
|
Ostatné krátkodobé záväzky |
Vypĺňa sa, ak nie všetky krátkodobé záväzky sú premietnuté do ostatných riadkov sekcie |
||
|
Krátkodobé záväzky spolu |
Uvádza sa celková suma krátkodobých záväzkov |
||
|
Záväzky všetkého |
Súhrn všetkých záväzkov |
||
Riadok 12605 – čo to je?
V novej podobe súvahy bolo menej riadkov ako v starej, a naopak, viac stĺpcov. Nie všetky spoločnosti si však vystačia len so „štandardnými“ riadkami tohto výkazníctva – mnohé vyžadujú rozšírené detaily. Preto sa niekedy používajú ďalšie položky, napríklad do riadku 1260 „Ostatný obežný majetok“, otvára sa podrobný riadok 12605 „Výdavky budúcich období“.
Kde je riadok 2110 pre príjmy?
Súvaha v jazyku účtovnej legislatívy sa predtým nazývala Formulár 1. Iný výkazový dokument – „Výkaz o finančných výsledkoch“ – sa nazýval Formulár 2. Práve vo formulári 2 je riadok 2110, ktorý odráža príjmy prijaté počas vykazovania obdobie.
Výsledky
Dekódovanie súvahy umožňuje používateľom získať z jej skromných čísel čo najviac užitočných informácií. Pre automatizované spracovanie údajov z účtovných výkazov vykonávaných štatistickými úradmi sú účtovné línie kódované.
Termín odovzdania účtovnej závierky za prvý štvrťrok 2002 sa blíži. Zároveň od 1. januára 2002 vedú všetky obchodné organizácie evidenciu podľa novej účtovej osnovy. Ako sa to odráža na súvahe? O zmenách a postupe pri vypĺňaní súvahy v súlade s novou účtovou osnovou porozpráva v tomto článku profesor Petrohradskej štátnej univerzity Viktor Vladimirovič Patrov.
Vzorový formulár súvahy ako jedna z najdôležitejších foriem finančného výkazníctva bol schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. januára 2000 č. 4n. Na uľahčenie vypĺňania súvahy sa za názvami jej položiek uvádza v zátvorkách číslo účtu, na základe ktorého sú číselné ukazovatele pre konkrétny typ finančných prostriedkov (v aktívach) alebo ich zdroj (v pasívach) uvedené v zátvorkách. sú uvedené.
Od 1. januára 2002 všetci účtovníci v našej krajine prešli na novú účtovú osnovu schválenú nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n. Zmeny vykonané v účtovej osnove možno rozdeliť do dvoch skupín:
- jednoduchá zmena čísiel účtov;
- zmena metodiky účtovania niektorých skutočností hospodárskeho života.
Žiaľ, vyššie uvedené zmeny sa neprejavili vo vzorovom formulári súvahy. Účelom tohto článku je pomôcť účtovníkom správne zohľadniť zodpovedajúce sumy súvahových položiek na základe novej účtovej osnovy (pozri tabuľky 1 a 2).
stôl 1
Súvaha
| Súvahová položka | Kód linky | Čísla účtov | |
|---|---|---|---|
| Podľa starého plánu | Podľa nového plánu | ||
| Prebieha výstavba | 130 | 07,08,16,61 | 07,08,16,60 |
| Dlhodobé finančné investície | 140 | 06, 82/2 | 58,59 |
| Suroviny, zásoby a iné podobné aktíva | 211 | 10,12,13,16 | 10,15,16,60 |
| Nedokončené náklady (distribučné náklady) | 213 | 20,21,23,29,30,36, 44 | 20,21,23,29,44,46 |
| Hotové výrobky a tovar na ďalší predaj | 214 | 16,40,41 | 15,16,20,41,42,43,60 |
| Budúce výdavky | 216 | 31 | 97 |
| Kupujúci a klienti | 231 | 62,76,82/1 | 62,76,63 |
| Pohľadávky zmeniek | 232 | 62 | 62,76 |
| Dlh dcérskych spoločností a závislých spoločností | 233 | 78 | 58,60,62,75,76 |
| Vydané preddavky | 234 | 61 | 60 |
| Kupujúci a klienti | 241 | 62,76,82/1 | 62,76,63 |
| Pohľadávky zmeniek | 242 | 62 | 62,76 |
| Dlh pridružených a dcérskych spoločností | 243 | 78 | 58,60,62,75,76 |
| Vydané preddavky | 245 | 61 | 60 |
| Krátkodobé finančné investície | 250 | 56,58,82/2 | 58,59 |
| Iná hotovosť | 264 | 55,56,57 | 55,57 |
| Overený kapitál | 410 | 85 | 80 |
| Extra kapitál | 420 | 87 | 83 |
| Rezervný kapitál | 430 | 86 | 82 |
| Fond sociálnej sféry | 440 | 88 | 84 |
| Cielené financovanie a príjmy | 450 | 96 | 86 |
| Nerozdelený zisk z minulých rokov | 460 | 88 | 84 |
| Neuhradená strata z minulých rokov | 465 | 88 | 84 |
| Nerozdelený zisk za vykazovaný rok | 470 | 88 | 84 |
| Nekrytá strata vykazovaného roka | 475 | 88 | 84 |
| Dlhodobé pôžičky a pôžičky | 510 | 92, 95 | 67 |
| Krátkodobé pôžičky a pôžičky | 610 | 90,94 | 66 |
| Splatné účty | 622 | 60 | 60,76 |
| Dlh voči dcérskym spoločnostiam a závislým spoločnostiam | 623 | 78 | 60,62,66,67,75,76 |
| Prijaté preddavky | 627 | 64 | 62,76 |
| Dlh voči účastníkom (zakladateľom) na výplate príjmu | 630 | 75 | 70,75 |
| príjmy budúcich období | 640 | 83 | 98 |
| Rezervy na budúce výdavky | 650 | 89 | 96 |
Nový zostatok z dôvodu zmeny čísel účtov
Jednoduchá zmena čísel účtov prebieha na nasledujúcich riadkoch súvahy (pozri tabuľku 2).
tabuľka 2
Riadok zostatku, meno a čísla účtu
| Kód linky | Názov účtu | Číslo účtu | |
|---|---|---|---|
| Podľa starého plánu | Podľa nového plánu | ||
| 140,250 | Opravná položka na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov | 82/2 | 59 |
| 213 | Dokončené etapy nedokončenej práce | 36 | 46 |
| 214 | Hotové výrobky | 40 | 43 |
| 216 | Budúce výdavky | 31 | 97 |
| 231, 241 | Opravné položky na pochybné pohľadávky | 82/1 | 63 |
| 410 | Overený kapitál | 85 | 80 |
| 420 | Extra kapitál | 87 | 83 |
| 430 | Rezervný kapitál | 86 | 82 |
| 440,460,465,470 | nerozdelený zisk (nekrytá strata) | 88 | 84 |
| 450 | účelové financovanie* | 96 | 86 |
| 640 | príjmy budúcich období | 83 | 98 |
| 650 | Rezervy na budúce výdavky** | 89 | 96 |
*Poznámka: Názov v starej účtovej osnove je „Cielené financovanie a výnosy“.
**Poznámka: Názov v starej účtovej osnove je „Rezervy na budúce výdavky a platby“.
Zmeny v metodike účtovníctva a ich vplyv na súvahu
Zvyšné zmeny v tabuľke 1 sú spôsobené inováciami v metodike účtovania jednotlivých predmetov a skutočností hospodárskeho života. Pozrime sa na ne podrobnejšie.
Podľa starej účtovej osnovy sa na účtovanie finančných investícií používali dva účty: 06 „Dlhodobé finančné investície“ a 58 „Krátkodobé finančné investície“. Kritériom pre toto rozdelenie finančných investícií na dva typy bolo obdobie, počas ktorého z nich organizácia zamýšľala získať príjem (viac ako rok - dlhodobé, menej ako rok - krátkodobé). Nevýhodou tejto účtovnej metodiky bolo, že v mnohých prípadoch bolo ťažké zaradiť finančné investície do vyššie uvedeného kontextu. Napríklad organizácia kúpila 1 000 akcií inej spoločnosti za 5 000 rubľov a účtovník sa pri zaznamenávaní tejto transakcie musí rozhodnúť, na ktorý účet (06 alebo 58) ich zaznamená. Možno budú tieto akcie v súvahe organizácie napríklad 10 rokov, alebo sa možno vedenie organizácie rozhodne ich predať v priebehu niekoľkých dní (týždňov, mesiacov). Na základe toho sa v novej účtovej osnove pre účtovanie všetkých finančných investícií (dlhodobých aj krátkodobých) používa jeden účet 58 „Finančné investície“. Nastal však ďalší problém.
Ako viete, v súvahe by sa finančné investície mali prejaviť v dvoch častiach: v časti I „Neobežný majetok“ - dlhodobý (riadok 140) a v časti II „Obežný majetok“ - krátkodobý (riadok 250) . Predtým účtovníčka na tento účel previedla do súvahy stav účtov 06, respektíve 58. Keďže finančné investície sa v súčasnosti účtujú na jednom účte, pre ich premietnutie do súvahy je potrebné vykonať inventarizáciu ku dňu účtovnej závierky sa zohľadňuje zostatok účtu 58 „Finančné investície“, aby sa zistilo, ktoré predmety sa na ňom nachádzajú a ako dlho.
Ak sú na tomto účte uvedené predmety dlhšie ako rok, ich celková výška sa eviduje v I. oddiele na riadku 140 a ak menej ako rok - v II. oddiele na riadku 250. Navyše v oboch prípadoch, ak bola vytvorená rezerva pri znehodnotení investícií do cenných papierov zohľadňovaných na rovnomennom účte 59 treba výšku tejto rezervy odpočítať od hodnoty cenných papierov, na ktoré bola táto rezerva tvorená.
V starej účtovej osnove bol účet 30 „Neinvestičné práce“, ktorý zohľadňoval náklady spojené najmä s budovaním dočasných vlastníckych a nenárokových štruktúr. Podľa novej účtovej osnovy by sa náklady na výstavbu dočasných stavieb mali zohľadňovať na účtoch 08 „Investície do dlhodobého majetku“ (pre majetkové) a 23 „Pomocná výroba“ (pre nemajetkové). Na to treba pamätať pri vypĺňaní riadku 213.
Nové vydanie účtovných ustanovení „Účtovanie zásob“ (PBU 5/01) a „Účtovanie o dlhodobom majetku“ (PBU 6/01) nepočíta s položkami nízkej hodnoty a opotrebovania ako účtovnými položkami. V závislosti od ich životnosti sa prevedú buď do dlhodobého majetku alebo do materiálu. V tejto súvislosti sa pri vypĺňaní riadku 211 nepoužije zostatok bývalých účtov 12 „Drobné položky a položky opotrebovania“ a 13 „Odpisy položiek nízkej hodnoty a opotrebovania“.
V starej účtovej osnove bol účet 78 „Zúčtovanie s dcérskymi (závislými) spoločnosťami“, údaj, ktorým sa vypĺňali riadky 233, 243 a 623. V novej účtovej osnove uvedený účet chýba. Na účtovanie vyrovnaní s dcérskymi (závislými) spoločnosťami ruské ministerstvo financií odporúča používať tie účty, ktorých použitie vyplýva z obsahu tej či onej skutočnosti ekonomického života.
Materská spoločnosť, dcérske spoločnosti a závislé spoločnosti sú právnickými osobami a môžu medzi sebou uzatvárať akékoľvek občianskoprávne zmluvy (kúpa a predaj, prenájom, pôžička atď.).
Príklad
Materská spoločnosť uzavrela s dcérskou spoločnosťou zmluvu o predaji tovaru. V tomto prípade bude materská spoločnosť účtovať zúčtovanie so svojou dcérskou spoločnosťou, ktorá je odberateľom tovaru, na účte 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“. Na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ bude dcérska spoločnosť zase účtovať zúčtovanie s materskou spoločnosťou, ktorá je dodávateľom tovaru.
Príklad
Dcérska spoločnosť „A“ poskytla dcérskej spoločnosti „B“ pôžičku vo výške 100 000 rubľov. na 6 mesiacov. Pri prevode úveru spoločnosť „A“ vykoná tento záznam:
Debet 58 „Finančné investície“ Kredit 51 „Bežné účty“ - 100 000 rubľov.
Pri prijímaní pôžičky spoločnosť „B“ zaznamená nasledovné:
Debet 51 „Bežné účty“ Kredit 66 „Vysporiadanie krátkodobých úverov a pôžičiek“ - 100 000 rubľov.
Na účtovanie zúčtovania s dcérskymi (závislými) spoločnosťami sa teda namiesto účtu 78 používajú rôzne účty (58, 60, 62, 66, 67, 75, 76), údaje o ktorých sa budú vypĺňať riadky 233, 243 a 623 súvahy. Na uľahčenie získania týchto informácií návod na používanie účtovej osnovy odporúča osobitne zohľadňovať vyrovnania s dcérskymi (závislými) spoločnosťami.
Nová účtová osnova neobsahuje účty 61 „Kalkulácie na vydané preddavky“ a 64 „Kalkulácie na prijaté preddavky“. Odporúča sa, aby sa tieto výpočty zohľadnili v účtoch 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“ a 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“. Na to treba pamätať pri vypĺňaní riadkov 130, 234 a 245 (pri vyúčtovaní vydaných preddavkov) a riadku 627 (pri vyúčtovaní prijatých preddavkov).
Pokyny na používanie účtového rozvrhu odporúčajú osobitne zohľadňovať sumy vydaných (prijatých) preddavkov a preddavkov na účtoch 60 a 62. Na oboch týchto účtoch súčasne môže byť zostatok debetný aj kreditný a v súvahe by mal byť zobrazený rozšírený: debet - v aktíve a kredit - v pasíve. Číslo starého účtu 56 „Pokladničné doklady“ sa uvádza za názvami dvoch súvahových položiek: „Krátkodobé finančné investície“ (riadok 250) a „Ostatné fondy“ (riadok 264). Preto sa predpokladá, že zostatok tohto účtu by sa mal uvádzať v rámci vyššie uvedených položiek. Podľa nášho názoru je to nezákonné z nasledujúcich dôvodov.
Podľa starej účtovej osnovy sa na účte 56 „Pokladničné doklady“ premietali dva účtovné objekty: pokladničné doklady a vlastné akcie nakúpené od akcionárov na ich následný predaj alebo zrušenie. Okrem toho sa odporúčalo zohľadniť dlhy účastníkov nadobudnuté obchodnými partnerstvami za účelom prevodu na iných účastníkov alebo tretie osoby na ten istý účet. Na riadok 264 sa odporúčalo premietnuť peňažné doklady a na riadky 250 a 252 nakúpené vlastné akcie (akcie).
Správnosť tohto záveru potvrdzuje bod 40 metodických odporúčaní o postupe tvorby ukazovateľov účtovnej závierky organizácie, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. júna 2000 č. 60n, ktorým sa najmä uvádza: „Skupina článkov „Krátkodobé finančné investície“ odráža skutočné náklady organizácie na odkúpenie vlastných akcií od akcionárov...“ Okrem toho je jednou zo súvahových položiek na premietnutie krátkodobých finančných investícií tzv. "Vlastné akcie zakúpené od akcionárov."
Premietnutie peňažných dokladov do súvahy pod položkou „Ostatná hotovosť“ (riadok 264) je nesprávne, pretože peňažné doklady nemožno stotožniť s hotovosťou.
Premietnutie nakúpených vlastných akcií (akcií) v rámci krátkodobých finančných investícií (r. 250 a 252) je nezákonné, pretože nejde o finančné investície. Podľa odseku 43 predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n, finančné investície zahŕňajú investície do štátnych cenných papierov a investície do iných organizácií. Vlastné akcie (akcie) nie sú ani jedno, ani druhé.
Na základe uvedeného sa domnievame, že pokladničné doklady a vlastné akcie (akcie) by sa mali v súvahe prejaviť v položke: „Ostatný obežný majetok“ (riadok 270).
Podľa starej účtovej osnovy sa pôžičky a pôžičky účtovali na rôznych účtoch:
- krátkodobý - účet 90 „Krátkodobé bankové úvery“ a účet 94 „Krátkodobé úvery“;
- dlhodobé - účet 92 „Bankové úvery dlhodobé“ a účet 95 „Dlhodobé úvery“.
Nová účtová osnova poskytuje iba dva účty na účtovanie úverov a pôžičiek:
- účet 66 „Zúčtovanie krátkodobých úverov a pôžičiek“;
- účet 67 „Zúčtovanie dlhodobých úverov a pôžičiek“;
tie. výber jedného z týchto dvoch účtov je určený dĺžkou obdobia, za ktoré boli prijaté úvery a pôžičky (viac ako 1 rok a menej ako 1 rok). Na to treba pamätať pri vypĺňaní riadkov 510 a 610 súvahy.
Staré nedostatky v metodike súvahy
Žiaľ, už pred prechodom na novú účtovú osnovu sa vyskytli nedostatky v metodike zostavovania súvahy. Pozrime sa na niektoré z nich.
V starej aj novej účtovej osnove sa uvádza, že na účte 15 Obstarávanie a obstaranie hmotného majetku možno sumarizovať informácie o obstaraní a obstaraní obežného majetku.
Na ťarchu tohto účtu sa zhromažďujú všetky náklady spojené s obstaraním zásob. Na účte 15 sa účtuje obstarávacia cena v účtovných cenách skutočne prijatého a aktivovaného materiálu alebo tovaru. Výsledný rozdiel sa odpíše z účtu 15 na účet 16 „Odchýlky v obstarávacej cene hmotného majetku“.
Ak teda v priebehu mesiaca prídu do organizácie nakúpené zásoby a ich skutočné náklady už boli úplne vytvorené, potom na konci mesiaca účet 15 nemá zostatok.
V praxi však často nastávajú situácie, keď sa proces obstarania obežného majetku začal v jednom účtovnom období a skončil v inom účtovnom období. V tomto prípade bude k súvahovému dňu na účte 15 debetný zostatok.
Pre ani jednu položku majetku nie je účet 15 uvedený v zátvorkách za jeho názvom. Prirodzene, účtovník má otázku: pod akou položkou súvahy má byť tento zostatok vykázaný? Ak si pozriete iba vzorový formulár súvahy, odpoveď na túto otázku nie je možné získať. Je potrebné uviesť, že v bode 25 metodických odporúčaní k postupu pri tvorbe ukazovateľov účtovnej závierky organizácie sa hovorí, že tento zostatok „... sa pripočítava do nákladov na zostatky zásob premietnuté do príslušných položiek účtovnej závierky organizácie. skupiny položiek „Zásoby...““, teda do nákladov na materiál alebo tovar (v závislosti od nákladov na obstaranie, ktorý druh tohto majetku bol zaúčtovaný na ťarchu účtu 15).
V článku 13 účtovných predpisov „Účtovanie zásob“ (PBU 5/01), schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. 9. 2001 č. 44n, sa uvádza: „Organizácia zaoberajúca sa maloobchodom môže ohodnotiť zakúpený tovar v predajnej hodnote s oddeleným účtovaním prirážok (zliav).“ V tomto prípade sú prirážky priradené k zostatku tovaru uvedené ako kreditný zostatok účtu 42 „Obchodná marža“ a zostatok účtu 41 „Tovar“ zobrazuje zostatok tovaru v predajných cenách.
V paragrafe 60 nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve sa uvádza: „Keď organizácia zaoberajúca sa maloobchodom eviduje tovar v predajných cenách, rozdiel medzi obstarávacou cenou a obstarávacou cenou v predajných cenách (zľavy, prirážky) sa premietne do účtovnej závierky ako samostatná položka." V bode 28 metodických odporúčaní o postupe tvorby ukazovateľov účtovnej závierky organizácie sa uvádza, kde sa má tento rozdiel prejaviť - v prílohe k súvahe (formulár č. 5).
V uvedenom paragrafe 60 vyhlášky o účtovníctve a finančnom výkazníctve sa tiež uvádza: „Tovar v organizáciách zaoberajúcich sa obchodnou činnosťou sa v súvahe premieta v nákladoch na jeho obstaranie.“ Na zabezpečenie súladu s touto požiadavkou pri účtovaní tovaru v predajných cenách je potrebné ku dňu účtovnej závierky odpočítať zostatok účtu 41 „Tovar“ od zostatku účtu 42 „Obchodná marža“ a výsledný rozdiel zaúčtovať pod zostatok. položka listu „Hotové výrobky a tovar na ďalší predaj“ (riadok 214). Účet 42 však nie je uvedený v zátvorkách za názvom tohto článku a bohužiaľ sa o tom nezmieňuje ani jeden regulačný dokument ruského ministerstva financií.
K tej istej súvahovej položke (riadok 214) sa v bode 28 metodických odporúčaní k postupu pri tvorbe ukazovateľov finančného výkazníctva počíta s tým, aby organizácie poskytujúce služby verejného stravovania odrážali zostatky surovín v kuchyniach a špajzách, ako aj zostatky tovar v bufetoch. Preto sme v zátvorke za nadpisom tohto článku uviedli účet 20, ktorý vo verejnom stravovaní zohľadňuje suroviny a hotové výrobky v kuchyni (výrobe).
Pri vypĺňaní riadkov 232 a 242 musíte mať na pamäti, že dlh iných organizácií na účtoch prijatých od nich možno zohľadniť nielen na účte 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, ale aj na účet 76 „Vysporiadanie s rôznych dlžníkov a veriteľov“. Ten istý účet môže odrážať dlh organizácie na ňou vystavených zmenkách (nielen na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, ako vyplýva z údajov v riadku 622).
Podľa starej účtovej osnovy sa na účte 67 „Zúčtovanie za mimorozpočtové platby“ účtovalo zúčtovanie s orgánmi štátnej správy za platby do rôznych mimorozpočtových fondov (okrem zúčtovania sociálneho poistenia a sociálneho a zdravotného poistenia). Tento účet nie je zahrnutý v novej účtovej osnove a na účtovanie vyššie uvedených výpočtov sa odporúča použiť účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“.
V tomto ohľade pri vypĺňaní sumy na riadku 626 „Dlh voči rozpočtu“ musíte mať na pamäti, že pre tento riadok zo zostatku účtu 68 by ste mali vziať dlh organizácie iba do rozpočtu. Zostávajúci dlh organizácie uvedený na tomto účte (najmä voči mimorozpočtovým fondom) by sa mal uviesť na riadku 660 „Ostatné krátkodobé záväzky“. V tom istom riadku by sa mal odrážať zostatok fondu spotreby (ak ho organizácia má), účtovaný na účte 88, keďže ide o dlh voči jej zamestnancom za aktivity pre rozvoj sociálnej sféry a materiálne stimuly.
Na riadku 630 súvahy sa uvádza dlh voči účastníkom (zakladateľom) na výplatu výnosov. V zátvorke za nadpisom tohto článku je uvedený len účet 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“. Používanie iba tohto jedného účtu bude legálne, ak všetci účastníci (zakladatelia) organizácie nie sú jej zamestnancami. Ak sú účastníkmi (zakladateľmi) organizácie aj jej zamestnanci, potom sa podľa pokynov na používanie účtovej osnovy zohľadňuje časové rozlíšenie a výplata príjmov im na účte 70 „Zúčtovanie s personálom za odmenu“. Preto v tomto prípade na vyplnenie sumy na riadku 630 súvahy musíte použiť údaje z dvoch účtov: 75 a 70 (z hľadiska časového rozlíšenia príjmov z účasti).
Ako je uvedené vyššie, na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ môže byť debetný zostatok zobrazujúci výšku vydaných preddavkov a preddavkov. Debetný zostatok na tomto účte však môže byť aj v prípade, keď organizácia zaplatila dodávateľovi peniaze za cennosti, ktoré ešte reálne nedostala (sú na ceste), ale podľa dohody sa stala ich vlastníkom. cennosti. V tomto prípade by sa debetný zostatok účtu 60, ktorý zobrazuje zostatok cenností na ceste, mal premietnuť do súvahy nie ako pohľadávky, ale podľa tých súvahových položiek, ktoré odrážajú podobné cennosti, ktoré už organizácia aktivovala (ako súčasť materiálu, tovaru a pod.).
Organizácia môže mať ku dňu účtovnej závierky zostatok na účte 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“. Toto číslo účtu nie je uvedené na žiadnej súvahovej položke. Vynára sa otázka: kde premietnuť sumy vyššie uvedených mankov a strát? Pre správnu odpoveď na túto otázku je potrebné ku dňu účtovnej závierky vykonať inventarizáciu zostatku účtu 94. Sumy manka a straty zo škôd na cennostiach súvisiacich s dlhodobým majetkom premietnuť do článku „Ostatný dlhodobý majetok“. majetok“ (riadok 150), a tie, ktoré sa týkajú obežného majetku – pod článkom „Ostatný obežný majetok“ (riadok 270).
Zmeny vo výkaze súvahy
Tabuľka 3
Potvrdenie o dostupnosti cenín evidované na podsúvahových účtoch
Prílohou súvahy je „Potvrdenie o prítomnosti cenín evidovaných na podsúvahových účtoch“. Postup pri jeho vypĺňaní pri prechode na novú účtovú osnovu sa prakticky nezmenil, s výnimkou ukazovateľov uvedených v tabuľke 3. Táto zmena je spôsobená zlúčením dvoch účtov (014 „Odpisy bytového fondu“ a 015 „Odpisy vonkajších zlepšovacích predmetov a iných podobných predmetov“) na jeden účet 010 „Odpisy dlhodobého majetku“.
Na zabezpečenie možnosti vyplnenia vyššie uvedeného osvedčenia je potrebné zorganizovať oddelené účtovníctvo objektov bytového fondu a vonkajších zlepšovacích objektov a iných podobných objektov na účte 010 (otvorením samostatných podúčtov alebo analytickým účtovným systémom).
Po zohľadnení všetkých vyššie uvedených skutočností bude mať vzorový formulár súvahy nasledujúcu formu (pozri tabuľku 4).
Tabuľka 4.
Súvaha
dňa _______________________________ 200__
|
* Poznámka: Názov riadku bol zmenený na základe obsahu PBU 14/2000 „Účtovanie nehmotného majetku“
|
(osvedčenie o kvalifikácii odborného účtovníka z
"____" ___________________________ _____ mesto №______)
"____" ___________________________ _____ G.
Keďže ide o hlavný typ účtovného výkazníctva, má význam venovaný finančnej situácii podnikateľského subjektu. Začiatočníkovi sa zároveň môže zdať jej štruktúra nezrozumiteľná a mätúca, pretože okrem zložitého číslovania strán sa človek musí popasovať aj s pojmom kódy, čo sa niekedy stáva celým problémom. Tento článok je venovaný dekódovaniu riadkov súvahy.
Stiahnite si formulár Súvaha (formulár podľa OKUD 0710001) možné prostredníctvom .
Zjednodušená forma Balance dostupný v .
Pozrime sa na všetky kódy balančných riadkov podľa sekcií.
Oddiel 1 – Neobežný majetok
Táto časť obsahuje informácie o tom, aké nízko likvidné aktíva spoločnosť vlastní. Zvyčajne ide o zariadenia, priestory, budovy, nehmotný majetok a iné.
Oddiel 2 – Obežný majetok
Obežný majetok je najlikvidnejším majetkom podniku. Patria sem tovar, pohľadávky, peniaze v hotovosti a účty atď.
Oddiel 3 - Kapitál a rezervy
Oddiel 4 - Dlhodobé záväzky
Oddiel 5 – Bežné záväzky
Prideľovanie kódov a čísel
Kódy pre určité riadky musia byť uvedené v určitom stĺpci. Stojí za zmienku, že kódy sú potrebné najmä preto, aby štatistické orgány mohli spájať informácie uvedené v rôznych typoch súvah do jedného celku. Kódy je povinné vyplniť, keď sa zostavovaná súvaha musí preniesť do výkonných štruktúr štátu s ďalším využitím informácií o nich.
V situácii, keď sa súvaha zostavuje za štvrťrok alebo iné vykazované obdobie, aby sa mohla posudzovať na interných poradách za účelom oboznámenia sa so stavom veci alebo analýzy činnosti spoločnosti, nie je potrebné vypĺňať kódové riadky, pretože nenesú žiadnu zodpovednosť v tomto prípade žiadne funkcie.
Kódovanie riadkov sa vykonáva len vtedy, ak sa táto dokumentácia o hlásení predkladá orgánom štátnej správy a nie je povinnosťou pre internú zostavu zostatkov hlásenia. Keďže účtovná závierka sa predkladá daňovému úradu len raz ročne, kódovanie sa vzťahuje len na ročné uzávierky.
Porovnanie s kódmi starého formátu
Predtým sa kód linky skladal z troch číslic. V súčasnosti sa zvažujú len tie kódy, ktoré sú uvedené v osobitnej prílohe vyhlášky MF SR č. 66. Toto je aplikácia #4, ktorá nastavuje štvormiestne kódy na použitie.
Kódovanie starého formulára sa od nového líši len tým, že sa mení zoznam týchto riadkov, ich kódovanie sa mení na štvorciferný ukazovateľ a mierne sa mení podrobnosť údajov uvedených v súvahe. Priradenia riadkov zostávajú rovnaké.
Aktualizované formátovacie reťazce a kódy
Treba poznamenať, že aktívum má špecializovaný formát založený na faktore likvidity majetku, ktorý má organizácia. Najmenej likvidné sa bude nachádzať na samom vrchole stĺpca, keďže práve táto vlastnosť zostáva takmer nezmenená od začiatku organizácie až do jej likvidácie.
Riadky aktív v novej súvahe sú: 1100, 1150-1260, 1600.
Záväzok má tendenciu odrážať, odkiaľ spoločnosť získava peniaze na svoju činnosť. A tiež aká časť týchto prostriedkov je majetkom spoločnosti a aká časť je požičaná a vyžaduje splatenie. Táto časť súvahy hrá dôležitú úlohu, pretože v porovnaní s aktívom sa dá presne povedať, či má spoločnosť finančné prostriedky na úspešné pokračovanie vo svojej činnosti, alebo či čoskoro príde čas na „likvidáciu“.
Čiary odrážajúce pasívnu časť zostatku sú: 1300, 1360-70, 1410-20, 1500-1550, 1700.
Ako dešifrovať reťazce
Aby sme pochopili, ako sa vykonáva proces dešifrovania kódov riadok po riadku, stojí za to pochopiť, že ani jeden kód nie je jednoduchý súbor čísel. Toto je kód pre určitý typ informácií.
- Prvá hodnota potvrdzuje skutočnosť, že tento riadok sa vzťahuje konkrétne na hlavný typ účtovných výkazov, alebo skôr na súvahu, a nie na iný typ výkazov.
- Druhá číslica označuje, do ktorej časti majetku daná suma patrí. Napríklad jednotka označuje, že suma patrí do dlhodobého majetku.
- Tretí údaj slúži ako určitý ukazovateľ likvidity tohto zdroja.
- Štvrtá číslica sa na začiatku rovná nule a používa sa s cieľom poskytnúť určité podrobnosti o položkách podľa ich významnosti.
Napríklad dešifrovaním riadku 1230 súvahy sú pohľadávky.
V prípade pasív sa dekódovanie uskutočňuje podľa rovnakého princípu ako v prípade aktíva:
- Prvá číslica označuje, že patrí konkrétne do súvahy za rok.
- Druhý údaj ukazuje, že táto suma patrí do samostatnej časti stĺpca pasív.
- Tretie číslo označuje naliehavosť povinnosti.
- Štvrtá hodnota sa používa na podrobné vnímanie informácií.
Celkový záväzok je riadok 1700, čo je súčet riadku 1300 súvahy, 1400 a 1500.
Proces dešifrovania kódov riadok po riadku v súvahe teda prebieha na základe Prílohy č. 4 až 66 vyhlášky Ministerstva financií SR. Štruktúra samotných kódov má určitý význam. Je dôležité orientovať sa v sebe, alebo skôr v jeho sekciách a článkoch.
Zostavenie súvahy je v podstate prevod zostatkov účtovných účtov do riadkov, ktoré sú pre ne určené. Preto, aby ste správne zostavili súvahu, potrebujete nielen správne a úplné vedenie účtovných záznamov, ale aj vedieť, ktoré účtovné účty sa odrážajú v ktorom riadku súvahy.
Pri konzultácii poskytneme rozpis všetkých riadkov súvahy. V tomto prípade podrobne rozpíšeme riadky súvahy podľa najtypickejších účtov, ktoré sa na takýchto riadkoch odrážajú. Koniec koncov, postup pri zostavovaní účtovnej závierky vo všeobecnosti a najmä súvahy, ako aj odraz určitých ukazovateľov, je ovplyvnený charakteristikami činností organizácie a jej činností.
Mimochodom, v samostatnom príklade sme ukázali, ako zostaviť súvahu. A o obsahu a štruktúre súvahy sme hovorili v inom. Pripomeňme, že aktuálna podoba súvahy predkladanej daňovej inšpekcii a štatistickým úradom bola schválená výnosom Ministerstva financií SR zo dňa 2. júla 2010 č. 66n.
Vysvetlenie riadkov aktív súvahy
| Názov indikátora | kód | Algoritmus na výpočet ukazovateľa | |
|---|---|---|---|
| Nehmotný majetok | 1110 | 04 „Nehmotný majetok“, 05 „Odpisy nehmotného majetku“ | D04 (okrem nákladov na výskum a vývoj) - K05 |
| Výsledky výskumu a vývoja | 1120 | 04 | D04 (v zmysle výdavkov na výskum a vývoj) |
| Nehmotný vyhľadávací majetok | 1130 | 08 „Investície do dlhodobého majetku“, 05 | D08 – K05 (všetky týkajúce sa nehmotných prieskumných aktív) |
| Majetok na vyhľadávanie materiálu | 1140 | 08, 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ | D08 – K02 (všetky týkajúce sa majetku na prieskum materiálu) |
| Dlhodobý majetok | 01 „Dlhodobý majetok“, 02 | D01 - K02 (okrem odpisov dlhodobého majetku účtovaných na účte 03 „Výnosové investície do hmotného majetku“ | |
| Ziskové investície do hmotného majetku | 1160 | 03, 02 | D03 - K02 (okrem odpisov dlhodobého majetku účtovaných na účte 01) |
| Finančné investície | 1170 | 58 „Finančné investície“, 55-3 „Vkladové účty“, 59 „Opravné položky na znehodnotenie finančných investícií“, 73-1 „Vysporiadanie poskytnutých úverov“ | D58 - K59 (z hľadiska dlhodobých finančných investícií) + D73-1 (z hľadiska dlhodobých úročených úverov) |
| Odložené daňové pohľadávky | 1180 | 09 „Odložené daňové pohľadávky“ | D09 |
| Ostatný dlhodobý majetok | 1190 | 07 „Zariadenia na inštaláciu“, 08, 97 „Výdavky budúcich období“ | D07 + D08 (okrem majetku z prieskumu) + D97 (pokiaľ ide o náklady s dobou odpisovania dlhšou ako 12 mesiacov po súvahovom dni) |
| Rezervy | 10 „Materiál“, 11 „Zvieratá na pestovanie a výkrm“, 14 „Rezervy na zlacnenie hmotného majetku“, 15 „Obstarávanie a obstarávanie hmotného majetku“, 16 „Odchýlka v obstarávacej cene hmotného majetku“, 20 „Hlavné výroba“, 21 „Polotovary vlastnej výroby“, 23 „Pomocná výroba“, 28 „Vady vo výrobe“, 29 „Výroba služieb a zariadení“, 41 „Tovar“, 42 „Obchodná marža“, 43 „Hotové výrobky“ , 44 „Predajné náklady“, 45 „Odoslaný tovar“, 97 | D10 + D11 - K14 + D15 + D16 + D20 + D21 + D23 + D28 + D29 + D41 - K42 + D43 + D44 + D45 + D97 (pre výdavky s dobou odpisu nie dlhšou ako 12 mesiacov po súvahe ) | |
| Daň z pridanej hodnoty z nakúpeného majetku | 1220 | 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ | D19 |
| Pohľadávky | 1230 | 46 „Dokončené fázy nedokončenej výroby“, 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi“, 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“, 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“, 68 „Vyrovnania daní a ciel“, 69 „Vyrovnania sociálnych poistenie a zabezpečenie", 70 "Vyrovnanie s personálom za mzdy", 71 "Vyrovnanie so zodpovednými osobami", 73 "Vyrovnanie s personálom pre ostatné operácie", 75 "Vyrovnanie so zriaďovateľmi", 76 "Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi" | D46 + D60 + D62 - K63 + D68 + D69 + D70 + D71 + D73 (okrem úročených úverov účtovaných na podúčte 73-1) + D75 + D76 (mínus výpočty DPH premietnuté do účtov vydaných záloh a prijaté) |
| Finančné investície (okrem peňažných ekvivalentov) | 1240 | 58, 55-3, 59, 73-1 | D58 - K59 (z hľadiska krátkodobých finančných investícií) + D55-3 + D73-1 (z hľadiska krátkodobých úročených úverov) |
| Peniaze a peňažné ekvivalenty | 50 „Hotovosť“, 51 „Bežné účty“, 52 „Valutové účty“, 55 „Špeciálne bankové účty“, 57 „Prevody na ceste“, | D50 (okrem podúčtu 50-3) + D51 + D52 + D55 (okrem zostatku podúčtu 55-3) + D57 | |
| Ostatné obežné aktíva | 1260 | 50-3 „Pokladničné doklady“, 94 „Nedostatky a straty v dôsledku poškodenia cenností“ | D50-3 + D94 |
Pasívna rovnováha: dekódovacie riadky
| Názov indikátora | kód | Ktoré údaje účtu sa používajú? | Algoritmus na výpočet ukazovateľa |
|---|---|---|---|
| Schválený kapitál (základné imanie základné imanie, základné imanie, vklady spoločníkov) | 1310 | 80 „Povolený kapitál“ | K80 |
| Vlastné akcie odkúpené od akcionárov | 1320 | 81 „Vlastné akcie (akcie)“ | D81 (v zátvorkách) |
| Precenenie dlhodobého majetku | 1340 | 83 „Dodatočný kapitál“ | K83 (z hľadiska súm dodatočného ocenenia dlhodobého majetku) |
| Dodatočný kapitál (bez precenenia) | 1350 | 83 | K83 (okrem súm dodatočného ocenenia dlhodobého majetku) |
| Rezervný kapitál | 1360 | 82 „Rezervný kapitál“ | K82 |
| nerozdelený zisk (nekrytá strata) | 99 „Zisky a straty“, 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ | Alebo K99 + K84 Alebo D99 + D84 (výsledok je uvedený v zátvorkách) Alebo K84 - D99 (ak je hodnota záporná, je uvedená v zátvorkách) Alebo K99 - D84 (rovnaké) |
|
| Vypožičané prostriedky | 1410 | 67 „Výpočty pre dlhodobé pôžičky a pôžičky“ | K67 (pokiaľ ide o dlh so splatnosťou dlhšou ako 12 mesiacov k dátumu vykazovania) |
| Odložené daňové záväzky | 1420 | 77 „Odložené daňové záväzky“ | K77 |
| Odhadované záväzky | 1430 | 96 „Rezervy na budúce výdavky“ | K96 (v zmysle odhadovaných záväzkov s dobou splatnosti dlhšou ako 12 mesiacov po súvahovom dni) |
| Iné povinnosti | 1450 | 60, 62, 68, 69, 76, 86 „Cielené financovanie“ | K60 + K62 + K68 + K69 + K76 + K86 (všetky z hľadiska dlhodobého dlhu) |
| Vypožičané prostriedky | 1510 | 66 „Výpočty pre krátkodobé pôžičky a pôžičky“, 67 | K66 + K67 (pokiaľ ide o dlh so splatnosťou nie dlhšou ako 12 mesiacov ku dňu zostavenia účtovnej závierky) |
| Splatné účty | 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 | K60 + K62 + K68 + K69 + K70 + K71 + K73 + K75 + K76 (z hľadiska krátkodobého dlhu mínus výpočty DPH premietnuté do účtov o vydaných a prijatých zálohách) | |
| príjmy budúcich období | 1530 | 98 „Príjmy budúcich období“ | K98 |
| Odhadované záväzky | 1540 | 96 | K96 (v zmysle odhadovaných záväzkov so splatnosťou najviac 12 mesiacov po súvahovom dni) |
| Iné povinnosti | 1550 | 86 | K86 (z hľadiska krátkodobých záväzkov) |
Načítava...