Minimálna daň zo zdaniteľných príjmov. Minimálna daň: ako vypočítať a ako zohľadniť? Kombinácia zjednodušeného daňového systému a PSN

Tento typ zdaňovania, podobne ako zjednodušený daňový systém alebo „zjednodušený“, sa považuje za najžiadanejší pre podnikateľov. Je to spôsobené tým, že firmy pôsobiace v zjednodušenom daňovom systéme platia do štátnej pokladnice len jeden daňový poplatok. Finančný základ tejto dane si podnikateľ volí sám. „Zjednodušené“ vám umožňuje efektívnejšie podnikať a ušetriť na platbách dane. STS sa zdaňuje len z príjmov alebo príjmov mínus výdavky podniku. Dnes si rozoberieme, ako sa počíta výber dane v zjednodušenom daňovom systéme pre druhý typ predmetu zdanenia. Nie je to ťažké: stačí vedieť presne vypočítať výšku príjmov a výdavkov, presne platiť preddavky a vypočítať minimálnu daň na konci roka. V nasledujúcom texte je uvedený príklad výpočtu tejto dane.

Firmy a jednotliví podnikatelia majú často tendenciu pracovať na „zjednodušenom“ základe, najmä na začiatku podnikania. Dôvodom je skutočnosť, že zjednodušený daňový systém nemusí platiť:

súkromní podnikatelia - daň z príjmu fyzických osôb;
firmy, kancelárie a iné podniky - ziskový poplatok;
spoločnosti nepracujúce na export - DPH;
majetkový poplatok (okrem objektov, ktorých finančný základ je určený hodnotou katastra).

Samotný platiteľ sa môže rozhodnúť pracovať v rámci zjednodušeného daňového systému, to znamená, že tento systém sa považuje za dobrovoľný. Pri registrácii jednotlivého podnikateľa alebo LLC musí byť k balíku dokumentov pre daňovú službu priložená žiadosť, ktorá vyjadruje túžbu pracovať na „zjednodušenom“ systéme. Prevádzkové firmy môžu tiež zmeniť režim na zjednodušený daňový systém, existujú však obmedzenia. Spoločnosti to nedokážu.

s príjmom viac ako 58 miliónov 805 tisíc rubľov;
s viac ako 150 miliónmi rubľov fixných aktív;
v ktorých je zamestnaných viac ako sto zamestnancov;
s viac ako 25 % účasťou spoločností tretích strán.

Prechod z režimu do režimu je podľa zákona prípustný raz ročne – od 1. januára. Žiadosť o prevod musí byť pripravená najskôr 1. októbra, pretože zarobené prostriedky sú fixné za posledných deväť mesiacov.

Okrem jednotnej dane platia spoločnosti v „zjednodušenom“ systéme aj ďalšie daňové odvody: príspevky do Penzijného fondu Ruskej federácie a FF OMS, sociálne poistenie, majetkové, vodné a pozemkové dane, spotrebné dane, štátne poplatky a DPH. pre exportujúce firmy.

Hlavným plusom je sadzba USN

Za veľkú výhodu „zjednodušenia“ sa považuje rozdielová sadzba. Ide o akýsi dodatočný bonus poskytovaný v režime zvýhodneného zdaňovania. Základná sadzba je pätnásť percent. Miestne úrady však majú právomoc znížiť to na päť percent. Pre rok 2016 tak predstavitelia regionálnej samosprávy znížili sadzby v 71 sídlach.

Na miestnej úrovni sa o sadzbe pre zjednodušený daňový systém rozhoduje každý rok, a to až do momentu nadobudnutia jeho účinnosti. Aká sadzba je platná v konkrétnom regióne Ruska, môžete zistiť na miestnej správe alebo daňovej službe. Zdôrazňujeme, že znížená sadzba nie je osobitným benefitom, ktorý si vyžaduje potvrdenie – jej uplatnenie je rovnaké pre všetkých podnikateľov pracujúcich v rámci zjednodušeného daňového systému v regióne.

Dôležitý bod! Na roky 2017-2021 sa pre subjekty Krymu môže sadzba znížiť na tri percentá. Zákony zakladajúcich subjektov Ruska tiež uvádzajú, že jednotliví podnikatelia, ktorí sa venujú vedeckej alebo spoločensky významnej práci a poskytujú služby v každodennom živote obyvateľstva, môžu dokonca počítať s nulovou sadzbou. Zároveň je tu množstvo povinností: podiel ziskovosti z činností, na ktoré sa uplatňuje 0 % sadzba, musí byť aspoň sedemdesiat percent. Fyzický podnikateľ môže uplatniť nulovú sadzbu od okamihu registrácie do 31. decembra toho istého roku.

Finančný základ pre zjednodušený daňový systém

Z predchádzajúceho odseku existuje mylný názor, že je pohodlnejšie a výhodnejšie nájsť systém ako „zjednodušený“. V súvislosti s finančnou základňou, ktorá môže vyvolávať množstvo otáznikov, to tak nie je. Výpočet základu pre režim s objektom „príjmy mínus výdavky“ je skôr ako výpočet výberu zisku. To znamená, že v tomto prípade je základom rozdiel medzi príjmami a výdavkami, zvážte zisk.

Platiteľ na „zjednodušenom“ systéme riskuje, že nebude vedieť preukázať účelnosť vynaložených výdavkov a daňová služba bude nespokojná. Ak pracovníci kontroly spochybňujú zostavenie finančného základu, podnikateľ bude nútený zaplatiť nielen nedoplatok, ale aj pokutu a dokonca aj pokutu až do výšky 20 % z celkovej sumy jednotného poplatku.

USN: príjem

Postup pri zisťovaní príjmu na „zjednodušenom“ upravuje kapitola č. 346 daňového poriadku Ruskej federácie. Prijaté realizačné a nepredajné prostriedky sa považujú za prijateľné pre tvorbu finančnej základne. Výnosy z predaja zahŕňajú peniaze zarobené predajom:

práva k nehnuteľnostiam, preprave, inému majetku;
vykonaná práca a poskytnuté služby;
predtým zakúpený tovar;
tovar vlastnej výroby / výroby.

Nepredajné príjmy zahŕňajú:

tovar, práva, práce alebo služby prijaté bezplatne;
odpísané dlhy z úverov a pôžičiek;
peniaze z prenájmu alebo podnájmu;
úroky z pôžičiek poskytnutých tretím stranám;
profitovať z účasti v partnerstvách;
peniaze z akcií iných spoločností;
peňažné sankcie od spoločníkov, ktorí porušili zmluvy.

Zjednodušený výnos sa vykazuje na peňažnom základe. To znamená, že dátumom fixácie prijatých prostriedkov je dátum ich prijatia v skutočnosti – na ruku, bežný účet a podobne.

USN: výdavok

Pri zdanení „príjmov mínus náklady“ musí platiteľ splniť niekoľko podmienok, aby si výdavky „odpísal“. V kapitole č. 346 daňového poriadku Ruskej federácie je uvedený zoznam nákladov uznaných ako výdavky:

logistika, doprava;
na nákup za účelom následného predaja;
daňové poplatky, okrem jedného;
za služby audítorov, právnikov, účtovníkov;
clo, nájom, leasing;
mzdy, pracovné cesty a poistenie zamestnancov;
na rekonštrukciu a opravu;
na nákup nehmotného majetku a dlhodobého majetku.

Tento zoznam je uzavretý, to znamená, že neznamená iný výklad alebo pridanie ďalších položiek. Dokumenty potvrdzujúce výdavky sa musia uchovávať najmenej štyri roky po ich vykonaní.

Výdavky musia byť nielen v súlade s kódexom zákonov, ale musia mať aj jasné opodstatnenie a obchodný účel. Daňový úrad môže mať otázky na luxusné auto namiesto obyčajného sedanu alebo počítača najnovšieho modelu. Samozrejme, že podnikateľ môže míňať svoje peniaze bez ohľadu na daň, ale len v prípade, že ich nemieni zahrnúť do zoznamu výdavkov. Alebo sa budete musieť vyrovnať s faktorom podozrenia zo strany dozorných orgánov.

Predplatenie daní

Štvrťročne, do 25 dní po skončení nasledujúcich troch mesiacov, sú „zjednodušení“ povinní uhrádzať zálohové platby, pričom ich počítajú na základe časového rozlíšenia. Na prvý štvrťrok - do 25. apríla, na pol roka - do 25. júla a na deväť mesiacov - do 25. októbra. Zvyšok dane musí zaplatiť na konci roka. Zároveň sa podáva vyhlásenie - jednotliví podnikatelia poskytujú daňový doklad do 30. apríla, sro - do 31. marca.

Minimálna daň

Efektívnosť z pracovnej činnosti môže byť neuspokojivá, to znamená, že spoločnosť môže kedykoľvek pracovať na nule alebo do mínusu. To neznamená, že výška jednotnej dane môže byť aj nulová. V § 346 daňového zákonníka sa uvádza, že „zjednodušovatelia“ používajúci predmet „príjem mínus“ výdavky sú povinní zaplatiť minimálnu daň – príjem vynásobený jedným percentom. Ak je výška splatného cla nižšia ako minimálna daň, platí sa on. Tento rozdiel môže byť neskôr zahrnutý do zoznamu výdavkov alebo straty, ak existuje. Platiteľ dane má právo pri platbe minimálnej dane znížiť jej výšku o „preddavok“ – preddavky už zaplatené v bežnom období.

Video - Výpočet minimálnej dane

USN: vypočítame daň

Výšku dane musíte vypočítať na základe výsledkov za štvrťrok a rok. Príjmy sa pripočítavajú od začiatku do konca obdobia, od prijatej sumy sa odpočítajú výdavky od začiatku do konca obdobia, výsledná suma sa vynásobí sadzbou. Ak výpočet nie je za prvý štvrťrok, tak už zaplatené preddavky do štátnej pokladnice sa odpočítajú od sumy dane. Pozrime sa na príklad LLC "Original".

Tabuľka 1. Výpočty na "zjednodušené"

Počítame podľa predmetu zdanenia: Príjem (1,2 milióna) mínus náklady (milión) x 15% = 30 tisíc rubľov. Výška minimálnej dane: 1,2 milióna x 1% = 12 000 rubľov. Keďže prvá suma prevyšuje druhú, bude povinná na zaplatenie. Odpočítavame z nej predbežné platby: 30 000 rubľov - 24 000 rubľov \u003d 6 003d jednej dane za „zjednodušené“.

Zhrnúť

Hlavným problémom pre platiteľa „zjednodušeného“ príjmu mínus výdavky je kompetentný výpočet finančnej základne. Keďže je priamo závislá na výdavkoch, je dôležité brať do úvahy len peniaze vynaložené na vec. Podnikateľ sa tak ochráni pred nadmernou pozornosťou daňovej služby a poskytne si pokoj a dôveru v prácu a plnenie daňových povinností.

Pre individuálnych podnikateľov a podniky poskytuje daňový poriadok Ruskej federácie možnosť využitia viacerých preferenčných daňových režimov, medzi ktorými je možné vyčleniť zjednodušený daňový systém (alebo zjednodušené zdaňovanie). Predstavujú ju dve možnosti výpočtu dane – z príjmov a z príjmov mínus výdavky. Pri druhej možnosti je subjekt povinný v roku 2019 vypočítať minimálnu daň z príjmov v zjednodušenom daňovom systéme mínus výdavky, ak dosiahol stratu.

V určitých situáciách môže podnikateľský subjekt uplatniť preferenčný zjednodušený daňový systém.

Ustanovenia normatívnych aktov ustanovujú povinnosť jediného daňovníka vypočítať skutočnú a minimálnu daň, ak si zvolí jej druh - príjem znížený o sumu výdavkov.

Je to spôsobené tým, že najväčšiu z týchto súm musí daňovník odviesť do rozpočtu. To znamená, že ak stratu dostane spoločnosť a má aspoň nejaké príjmy, bude musieť vypočítať a odviesť minimálnu daň.

Je tiež potrebné zaplatiť minimálnu daň v situácii, keď podnik dosiahol zisk, ale je taký zanedbateľný, že organizácia podľa výsledkov za rok platí minimálnu daň. Toto je podmienka na využitie preferenčného systému zjednodušeného daňového systému.

Pozor! Výpočet minimálnej dane v súlade s normami zákona sa neuplatní, ak si podnikateľský subjekt zvolí systém zdaňovania zjednodušenej daňovej sústavy Príjmy.

Výpočet minimálnej dane je potrebné vykonať na základe výsledkov minulého roka. To znamená, že v roku 2019 bude pri výpočte jednotnej dane potrebné vypočítať minimálnu daň zo zjednodušeného daňového systému na rok 2018. Hodnota minimálnej dane musí zahŕňať .

Pozor! Kraje dostali právo zriadiť pre podnikateľov, ktorí práve prešli konaním a spĺňajú podmienky ustanovené zákonom, uplatniť podľa zjednodušeného daňového systému Príjem mínus výdavky na dva roky, sadzba dane je 0 %. Ak túto výhodu využije individuálny podnikateľ, tak počas týchto dvoch rokov nemusí počítať a odvádzať minimálnu daň do rozpočtu.

Aké sú lehoty na zaplatenie

Pre minimálnu daň platia rovnaké termíny na zaplatenie dane ako pri prechode zjednodušeného daňového systému na základe výsledkov za rok. To znamená, že ho nie je potrebné počítať a odvádzať do rozpočtu v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Podnikateľský subjekt teda musí zaplatiť minimálnu daň:

Ak ide o právnickú osobu - do 31. marca roku nasledujúceho po nahlasovaní. Ak tento termín pripadne na víkend, posúva sa na nasledujúci pracovný deň. Za rok 2018 je teda potrebné odviesť minimálnu daň do 01.04.2019.
Ak je samostatným podnikateľom, lehota na zaplatenie minimálnej dane je stanovená do 30. apríla roku nasledujúceho po roku, za ktorý sa podáva správa. Za rok 2018 by sa teda táto suma dane mala poukázať do 30. apríla 2019.

Prečítajte si tiež:

USN 2015 a výber medzi systémami „príjmy“ alebo „príjmy mínus výdavky“

Výpočtový vzorec

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje, že minimálna daň by sa mala vypočítať vo výške 1% z výšky príjmu prijatého za rok. Výdavky pri výpočte tohto druhu dane sa nezohľadňujú.

Preto vzorec na výpočet minimálnej dane môže byť reprezentovaný ako:

Minimálna daň = Príjem za rok x 1 %

Pri výpočte dane podľa zjednodušeného daňového systému je potrebné vypočítať skutočnú daň na základe výsledkov práce subjektu za daný rok s prihliadnutím na jednotnú sadzbu dane platnú v kraji v rámci zjednodušeného daňového systému Príjem znížený výdavkami. Sadzba tejto dane sa môže pohybovať od 5 % do 15 %. Pre také subjekty ako Krymská republika a mesto Sevastopoľ je sadzba do roku 2021 3 %.

Vzorec na výpočet skutočnej dane je:

Jednotná daň zo zjednodušeného daňového systému fakt = (Príjmy za rok - Výdavky za rok) x sadzba dane

Keď sú tieto dve sumy vypočítané, bude potrebné ich porovnať. Ak dostanete nasledujúcu nerovnosť:

(Príjmy za rok – výdavky za rok) x sadzba dane< Príjem za rok x 1 %,

rozpočet bude musieť presunúť minimálnu daň.

Ak daňovník odvádzal v priebehu roka preddavky na daň (ZDP) na základe výsledkov práce hospodárskeho subjektu, tak vzhľadom na to, že obaja majú jedno KKS, môžu byť tieto sumy zohľadnené pri poukázaní minimálnej dane. .

Preto vzorec pre minimálnu daň, ktorá sa má previesť do rozpočtu, je:

Minimálna splatná daň \u003d Minimálna daň – zálohové platby v rámci zjednodušeného daňového systému

Môže nastať situácia, že výška preddavkov presiahne výšku vypočítanej minimálnej dane. Potom to nie je potrebné prenášať do rozpočtu.

Dôležité! Ak nastane situácia s preplatkom (minimálna daň je nižšia ako uvedené preddavky), tak si ho podnikateľský subjekt môže započítať na preddavky nasledujúceho obdobia, prípadne vrátiť.

Príklad výpočtu minimálnej dane v zjednodušenom daňovom systéme

Organizácia Dobré počasie dosiahla za zdaňovacie obdobie 2018 tieto príjmy:

1. štvrťrok - 125 000 rubľov;

2. štvrťrok - 189 000 rubľov;

3. štvrťrok - 210 000 rubľov;

Štvrtý štvrťrok - 118 000 rubľov.

Pritom vznikli tieto výdavky:

1. štvrťrok - 120 000 rubľov;

2. štvrťrok - 185 000 rubľov;

3. štvrťrok - 208 000 rubľov;

Štvrtý štvrťrok - 115 000 rubľov.

Preddavky na obdobia:

1. štvrťrok - (125000-120000) x15% = 750 rubľov;

2. štvrťrok - (189000-185000) x15% = 600 rubľov;

3. štvrťrok - (210000-208000) x15% = 300 rubľov;

Daň za rok:

((125000+189000+210000+118000)-(120000+185000+208000+115000))x15%=2100 rub.

Vypočítajte si výšku minimálnej dane:

(125000+189000+210000+118000)x1%=6420 rub.

Pri porovnaní sa ukazuje, že výška minimálnej dane je väčšia: 2100<6420.

Vypočítajte výšku poslednej platby:

6420-750-600-300=4770 rub.

Práve túto sumu musí organizácia Dobré počasie odviesť do rozpočtu na základe výsledkov práce za vykazovaný rok do 1. apríla 2019.

Pre vykazovanie podnikateľským subjektom pomocou zjednodušeného daňového systému (Príjmy - Výdavky) je potrebné vypočítať výšku daňového minima. Čo znamená minimálna daň v rámci zjednodušeného daňového systému a ako sa vypočítava a platí? Viac o tom neskôr v článku.

Daňové minimum v roku 2017

Uvedený predmet uloženia platieb umožňuje zjednodušenej osobe znížiť príjem o obmedzený počet výdavkov. To môže viesť k tomu, že v daňovom vykazovaní je dosiahnutý minimálny zisk alebo vznikajú straty.

Podľa daňového poriadku Ruskej federácie v prípade príjmu zisku na určitý čas musí byť zaplatená určitá suma. Tieto pravidlá sa nevzťahujú na podnikateľov uplatňujúcich zjednodušenú sadzbu dane do 1 %.

Na konci roka sú všetci obchodníci a podniky v zjednodušenom daňovom systéme povinní vypočítať dve povinné platby:

Bežná daň (príjmy - výdavky) x 15 %.
Minimálna daň (príjem) x 1 %.

Platba, ktorá má vysokú sumu, musí byť prevedená správcovi dane. V dôsledku toho by všeobecne akceptovaná jednotná výška dane nemala presiahnuť minimálnu daň (1 % z príjmu).

Dôležité! Rozdiely medzi riadnou a zaplatenou minimálnou daňou môžu byť zahrnuté na strane výdavkov v nasledujúcich účtovných obdobiach (na základe výsledkov nasledujúcich rokov). Stiahnite si na prezeranie a tlač:

Vlastnosti dane

Táto daň má tieto vlastnosti:

Výhodnejšia situácia je, keď príjem mierne prevyšuje stratu a žiadna strata nebola prijatá.
Daňové minimum je možné zaplatiť na základe výsledkov za štvrťrok, kedy individuálny podnikateľ využívajúci zjednodušený systém túto výhodu v priebehu roka stratil.
Pri platení tejto platby výlučne zo zisku nie je potrebné stanovovať jej minimum, pretože vždy ide o príjem.

Poradte! Pri podozrivo malej výške dane bude podnikateľ alebo firma zaujímať daňové úrady a môže sa stať objektom kontroly z dôvodu zatajovania príjmov štátu.

Ako získať najnižšiu splátku

Sadzba dane pre minimálnu daň sa uplatňuje v situáciách, keď je jej výsledok väčší ako suma, ktorá sa vypočítava podľa všeobecných pravidiel zjednodušeného systému.

To znamená, že výsledky minulého roka viedli takmer k strate. V tejto situácii je lepšie použiť daňové minimum.

Dôležité! Za nedodržanie zákona sa považuje platenie minimálnej dane v priebehu roka. Nie je dovolené vopred vypočítať náklady alebo „nulové“ výsledky za štvrťrok.

Na prácu v zjednodušenom systéme musí podnikateľ podať daňovému úradu oznámenie.

Pri registrácii novej živnosti sa žiadosť podáva po registrácii, najneskôr však do 30 dní od registrácie. Ak sa uvedený termín zmešká, automaticky sa pridelí všeobecný daňový systém.

Ako vypočítať minimálnu daň so zjednodušeným daňovým systémom

Normy pre výpočet a platenie dane určuje daňový poriadok. Matematické akcie vyzerajú takto: ročný príjem sa vynásobí 1%, náklady sa neberú do úvahy, to znamená:

Vypočítajte daň ako obvykle.
Porovnajte prijatú sumu s minimálnou daňou - 1% z ročného príjmu.
Ak je daň vypočítaná ako obvykle vyššia ako 1 % z príjmu alebo sa rovná tejto sume, platíte obvyklú daň STS. Ak sa ukázalo, že daň je nižšia ako 1% z príjmu, zaplaťte minimálnu daň. Výpočet najjednoduchšie pochopíte na konkrétnom príklade.

Príklad

IP na konci roka má tieto ukazovatele:

príjem - 1 000 000 rubľov,
výdavky - 940 000 rubľov.

Stanovme si výšku dane podľa zjednodušeného daňového systému:

Daň USN je 9 000 rubľov. (1 000 000 rubľov - 940 000 rubľov) x 15%. Minimálna daň je 10 000 rubľov. (1 000 000 rubľov) x 1%.

Záver: v tomto prípade bude zaplatená minimálna daň (10 000 rubľov), pretože sa ukázalo, že je to viac ako jedna daň zjednodušeného daňového systému (9 000 rubľov).

Príklad výpočtu

Kedy platiť dane v rámci zjednodušeného daňového systému

Podľa článku 346.19 daňového poriadku Ruskej federácie je vykazovacím obdobím pre USN kalendárny rok. Vykazovanie by malo byť za prvý štvrťrok, šesť mesiacov a deväť mesiacov v roku.

V priebehu roka nie je možné určiť, či sa má platiť minimálna daň, keďže sa počíta na konci účtovného obdobia. Z tohto dôvodu je potrebné platiť štvrťročne obvyklú zálohovú platbu (x 15 %). Na konci roka sa jednotliví podnikatelia a podniky určujú podľa druhu dane.

Lehoty na prevod platieb (bežné a minimálne) sú rovnaké, súčasne sa predkladá vyhlásenie USN:

pre individuálnych podnikateľov je lehota na podanie do 30. apríla;
pre podniky - 31. marca.

Pozor! Ak je predmet zdanenia prijatý ako príjem, potom sa z neho nevypočítava a neplatí minimálna daň, pretože existuje príjem.

Výnimkou je situácia, keď neexistuje hospodárska činnosť.

Ako sa vypočíta preddavok?

Ak je potrebné zaplatiť minimálnu daň, jej výška sa zníži o zaplatené preddavky. Ak preddavok presiahne daňové minimum, nie je povinný ho platiť.

Predplatený zostatok:

zohľadnené pri prevode platieb v nasledujúcom vykazovanom období;
vrátené platiteľovi;
počítané v aktoch zmierenia.

O vrátenie platby by ste sa mali obrátiť na daňovú službu so žiadosťou a priložiť platobné príkazy, ktoré označujú prevod zálohy.

Aká je minimálna daň pre živnostníkov? Čo je to zjednodušený daňový systém? Tieto a ďalšie podobné otázky sa týkajú mnohých začínajúcich podnikateľov. Daňová legislatíva stanovuje dva systémy daňového účtovníctva pre ekonomické subjekty: OSN (základný daňový systém) a USN (zjednodušený daňový systém).

Odvádzanie daní pre individuálnych podnikateľov

Rozdiely medzi týmito dvoma prístupmi sú zložitosť účtovníctva, načasovanie vykazovania, počet platieb do rozpočtu, segmentácia podľa kvantitatívnych a kvalitatívnych charakteristík podnikov a organizácií. Možnosť zachovania zjednodušeného daňového systému je predpísaná pre individuálnych podnikateľov alebo podniky so zamestnancami nie viac ako sto ľudí, s ročným príjmom do 60 miliónov rubľov a malými zostatkami v aktívach (do 100 miliónov rubľov). Tieto podniky by tiež nemali mať pobočky a vlastnícke podiely v iných podnikoch nad 25 %.

Na druhej strane, USN poskytuje dva spôsoby časového rozlíšenia:

Prvý je z výnosov, výška odvodu štátu je 6 % z ročných výnosov fyzického podnikateľa.
Pri druhom spôsobe je výška ročného odvodu dane 15 % a vypočítava sa zo zisku za daný rok.

Výber spôsobu výpočtu a platby v rámci zjednodušeného daňového systému je v kompetencii daňovníka.

Predpokladá sa, že v sektore služieb, poradenstva, kde sú výnosy malé a výdavky nevýznamné, je výhodnejšie vykonávať zrážky z výnosov, a v maloobchode a veľkoobchode, kde je obrat obrovský a marža zanedbateľná, je vhodné použiť "príjmy mínus výdavky".

Majiteľ firmy však musí mať na pamäti, že jeho apetít v rámci zjednodušeného daňového systému je obmedzený na príjem 60 miliónov rubľov. Za touto hranicou sa stáva „veľkým“ a je nútený spolupracovať s daňovým úradom „dospelým spôsobom“.

Individuálny podnikateľ musí pri výpočte platby dane zo zisku pochopiť, že ak takýto zisk neexistuje (čo nie je nezvyčajné medzi tými, ktorí začínajú podnikať), nie je povinný platiť do rozpočtu. Ale zákonodarca chápe ťažkosti domáceho podnikateľa a v čl. 346 daňového poriadku takúto situáciu predpokladal. Ustanovenia tohto legislatívneho zákona ustanovujú pre fyzických osôb podnikateľov povinnosť platiť minimálnu daň.

Minimálna daň pre individuálnych podnikateľov: výpočet a platba. Jednotliví podnikatelia musia podľa výsledkov hospodárskej činnosti zaplatiť minimálne zákonom určené dane na rok. Výška minimálnych platieb je stanovená pre subjekty, ktoré uplatňujú zjednodušený daňový systém s výplatou 15 % zo zisku. Ale v tomto prípade sa suma vypočíta z príjmu podnikateľa za rok.
Konflikt legislatívy, ktorý potvrdzuje právo zákonodarcu nepremeškať svoje výhody pri uplatňovaní schém na optimalizáciu odvodov daní. V prípade neziskovej činnosti pre fyzického podnikateľa sa násilne uplatňuje výpočet odvodov do príjmu štátu inou formou (z výšky príjmu), táto požiadavka je však zmiernená možnosťou zohľadniť rozdiel vo vymeraných daniach. keď výška minimálnej dane presiahne sumu skutočne časovo rozlíšenú zo zisku do nákladov nasledujúceho zdaňovacieho obdobia.

Minimálna výška ročnej dane fyzických osôb podnikateľov je výška povinnej platby v prospech štátu za akýkoľvek výsledok činnosti. Minimálna daň pre individuálnych podnikateľov je 1 % z ročného príjmu. Povinnosť platiť minimum vzniká fyzickému podnikateľovi, ak je daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami nižšia ako minimálna výška dane z IP, alebo v prípade stratových činností, keď je táto suma nulová. Výpočet pre jednotlivých podnikateľov na konci roka sa vykonáva podľa nasledujúceho algoritmu:

splatná suma sa vypočíta na základe rozdielu medzi príjmami a výdavkami vynásobeného sadzbou;
potom sa vykoná výpočet najmenšej sumy dane pre individuálnych podnikateľov;
z dvoch vypočítaných hodnôt sa určí väčšia;
zvolená suma sa zníži o výšku preddavkov zaplatených za vykazované obdobia v priebehu roka.

Je dôležité nepremeškať príležitosť zahrnúť rozdiel medzi minimálnou daňou a vypočítanou hodnotou stanovenou v rámci zjednodušeného daňového systému, fixovať túto sumu v nákladoch budúcich období spolu s prípadnými stratami na základe výsledkov roka.

Dôležité upozornenie: Minimálna daň a preddavky na základe výsledkov účtovných období sa účtujú podľa rôznych kódov rozpočtovej klasifikácie, preto je možné tieto povinnosti započítať len na základe písomnej žiadosti daňovníka. V budúcnosti môžete stratiť veľa času hľadaním zhody medzi preplatkami a nedoplatkami pre rôzne riadky klasifikátora.

„Zjednodušovači“, ktorí uplatňujú predmet zdanenia „príjmy mínus výdavky“, si minimálnu daň pripomínajú raz ročne – na konci zdaňovacieho obdobia. Prečítajte si o tom, v akých prípadoch sa platí minimálna daň, ako si započítať preddavky pri výpočte minimálnej dane, ako premietnuť výšku doúčtovanej minimálnej dane v účtovníctve, prečítajte si v navrhovanom materiáli.

Kedy sú „zjednodušovači“ povinní platiť minimálnu daň?

Povinnosť platiť minimálnu daň majú len „zjednodušovači“, ktorí si ako predmet zdanenia zvolili „príjmy mínus výdavky“, preto ďalej budeme hovoriť len o tejto časti organizácií a fyzických osôb podnikateľov využívajúcich zjednodušený systém zdaňovania.

Postup pri výpočte minimálnej dane ustanovuje čl. 346.18 daňového poriadku Ruskej federácie.

Na výpočet minimálnej dane sú povinní všetci „zjednodušovači“. Potom je potrebné porovnať výšku dane vo všeobecnosti s výškou minimálnej dane: väčšia z nich podlieha odvodu do rozpočtu. Minimálna daň sa teda platí v prípade, ak výška dane vypočítaná všeobecným spôsobom za zdaňovacie obdobie je nižšia ako výška vypočítanej minimálnej dane.

Poznámka:

Daňovník má právo v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach zahrnúť sumu rozdielu medzi sumou zaplatenej minimálnej dane a sumou dane vypočítanou všeobecným spôsobom do výdavkov pri výpočte základu dane vrátane zvýšenia sumy strát, ktoré možno preniesť do budúcnosti.

Pripomeňme si základné pravidlá pre výpočet minimálnej dane:

minimálna daň sa vypočíta len za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok;
sadzba dane - 1 %;
základ dane - príjem zistený podľa ust. 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie.

Z tohto pravidla existuje jedna výnimka.

Na základe ods. 1 s. 4 čl. 346.20 daňového poriadku Ruskej federácie môžu zákony zakladajúcich subjektov Ruskej federácie ustanoviť sadzbu dane zaplatenej v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného daňového systému vo výške 0 % pre daňovníkov - fyzických osôb registrovaných pre prvýkrát po nadobudnutí účinnosti týchto zákonov a vykonávanie podnikateľskej činnosti vo výrobnej, sociálnej a (alebo) vedeckej oblasti, ako aj v oblasti osobných služieb obyvateľstvu.

Títo daňovníci sú oprávnení uplatňovať sadzbu dane vo výške 0 % odo dňa ich štátnej registrácie ako fyzických osôb podnikateľov nepretržite počas dvoch zdaňovacích období. Minimálna daň ustanovená v odseku 6 čl. 346.18 daňového poriadku Ruskej federácie, v tomto prípade sa neplatí.

Keďže v niekoľkých zakladajúcich subjektoch Ruskej federácie boli prijaté príslušné zákony, jednotliví podnikatelia, ktorí spĺňajú uvedené požiadavky, majú právo neplatiť minimálnu daň na konci zdaňovacieho obdobia (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. augusta 2015 č. 03-11-11 / 49542, zo dňa 16. februára 2016 č. -11/8498).

Pre organizácie a individuálnych podnikateľov, ktorí nespadajú pod výnimku, hovorme ďalej o minimálnej dani.

Z vyššie uvedených pravidiel je zrejmé, že minimálna daň je splatná na konci zdaňovacieho obdobia v týchto prípadoch:

keď dôjde k strate, to znamená, že neexistuje zdaniteľný základ - príjem účtovaný v rámci zjednodušeného systému zdaňovania je nižší ako výdavky zaznamenané v rámci zjednodušeného systému zdaňovania;
keď nie je zisk ani strata, to znamená, že základ dane sa rovná nule - príjmy sa rovnajú výdavkom;
keď je zdaniteľný základ, ale prevýšenie príjmov nad výdavkami je zanedbateľné.

Ukážme si to, čo bolo povedané, na konkrétnych príkladoch.

príjem - 5 500 000 rubľov;
výdavky - 5 700 000 rubľov.

Sadzba dane je 15 %.

Daň vypočítaná všeobecným spôsobom sa rovná 0 rubľov, pretože došlo k strate.

Neexistuje základ dane: (5 500 000 - 5 700 000) rubľov.< 0

Organizácia, ktorá uplatňuje zjednodušený daňový systém s cieľom zdanenia „príjmy mínus výdavky“ za rok 2015, získala tieto výsledky (príjmy a výdavky sa vypočítali podľa pravidiel stanovených v kapitole 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie):

príjem - 5 500 000 rubľov;
výdavky - 5 500 000 rubľov.

Sadzba dane je 15 %.

Musím v tomto prípade zaplatiť minimálnu daň?

Daň vypočítaná všeobecným spôsobom: (5 500 000 - 5 500 000) rubľov. x 15 % = 0 rub.

Minimálna daň: 5 500 000 rubľov. x 1 % \u003d 55 000 rubľov.

Minimálna daň vo výške 55 000 rubľov podlieha platbe do rozpočtu.

príjem - 5 600 000 rubľov;
výdavky - 5 500 000 rubľov.

Sadzba dane je 15 %.

Musím v tomto prípade zaplatiť minimálnu daň?

Daň vypočítaná všeobecným spôsobom: (5 600 000 - 5 500 000) rubľov. x 15% \u003d 15 000 rubľov.

Minimálna daň: 5 500 000 rubľov. x 1 % \u003d 55 000 rubľov.

Minimálna daň vo výške 55 000 rubľov podlieha platbe do rozpočtu.

Z vyššie uvedených príkladov je vidieť, že výška minimálnej dane v skutočnosti nezávisí od finančných výsledkov dosiahnutých v dôsledku podnikateľskej činnosti a má fiškálny charakter.

„Zjednodušovači“ sa pokúsili napadnúť ústavnosť odseku 6 čl. 346.18 Daňového poriadku Ruskej federácie po podaní sťažnosti na Ústavný súd (Rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie z 28. mája 2013 č. 773-O). Napadnuté zákonné ustanovenie podľa daňovníka zakladá povinnosť platiť minimálnu daň pri použití zjednodušeného systému zdaňovania, čím sa nezohľadňujú skutočné výsledky podnikateľskej činnosti a dochádza k nadmernému daňovému zaťaženiu.

Ústavný súd však sťažovateľa zamietol s tým, že napadnutá norma daňového poriadku Ruskej federácie je zameraná na vytvorenie vhodného regulačného rámca pre daňovníkov na splnenie ich ústavnej povinnosti platiť daň (v tomto prípade minimálnu daň vyberanú v r. v súvislosti s aplikáciou zjednodušeného systému zdaňovania), samo osebe nemožno považovať za porušenie ústavných práv sťažovateľa.

Podobný názor zdieľajú aj predstavitelia Federálnej daňovej služby v liste č. SA-4-7/23263 z 24. decembra 2013, v ktorom pripomínajú, že prechod na USNO je pre daňovníka dobrovoľný.

„Zjednodušovatelia“, ktorí si zvolili za predmet zdanenia „príjmy mínus výdavky“, sú teda povinní na konci zdaňovacieho obdobia vypočítať minimálnu daň, porovnať ju s daňou vypočítanou všeobecným spôsobom a zaplatiť vyššiu daň. z nich do rozpočtu.

Kde a ako sa vypočíta minimálna daň?

Hlavným a jediným daňovým registrom „zjednodušovačov“ je kniha príjmov a výdavkov organizácií a individuálnych podnikateľov používajúcich zjednodušený daňový systém, schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 22. októbra 2012 č. 135n. Tento daňový register neupravuje výpočet minimálnej dane a jej porovnanie s daňou zaplatenou podľa všeobecného postupu.

Výpočet minimálnej dane sa vykonáva v daňovom priznaní podľa USNO, schválenom nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 04.07.2014 č. ММВ-7-3/ [e-mail chránený] V čase prípravy tohto materiálu neboli v menovanej podobe vykonané žiadne zmeny.

„Zjednodušovače“ využívajúce predmet zdanenia „príjmy mínus náklady“ vypĺňajú titulnú stranu, ods. 1.2. a sek. 2.2. Oddiel 3 sa vyplní len vtedy, ak „zjednodušovač“ získa prostriedky z cieleného financovania.

Minimálna daň za zdaňovacie obdobie sa vypočíta pri vypĺňaní tohto oddielu. Pod kódom riadku 280 sa uvádza výška minimálnej dane vypočítaná za zdaňovacie obdobie.

Po dokončení sekcie. 2.2 pristúpime k vyplneniu sekcie. 1.2. Práve v tejto časti sa porovnáva výška dane vypočítaná všeobecným spôsobom s vypočítanou minimálnou daňou.

Osobitná pozornosť by sa mala venovať vyplneniu riadkov 100, 110 a 120:

ak je výška dane za zdaňovacie obdobie väčšia alebo rovná sume minimálnej dane, vyplní sa buď riadok 100 alebo riadok 110 v závislosti od výšky zaplatených preddavkov;
riadok 110 sa vypĺňa, ak je rozdiel medzi sumou vypočítanej dane za zdaňovacie obdobie a sumou predtým vypočítaných preddavkov na daň záporný, a tiež za predpokladu, že suma dane za zdaňovacie obdobie je väčšia alebo rovná sume minimálnej dane. Riadok 110 sa pri platení minimálnej dane vypĺňa len vtedy, ak „zjednodušovač“ musí zaplatiť minimálnu daň (všeobecne vypočítaná výška dane je nižšia ako výška minimálnej dane) a výška zaplatených preddavkov je vyššia. ako výška minimálnej dane;
riadok 120 sa vypĺňa, ak je podľa výsledkov zdaňovacieho obdobia suma vypočítanej minimálnej dane (riadok 280 ods. 2,2) väčšia ako suma dane vypočítaná všeobecným spôsobom za zdaňovacie obdobie (riadok 273 ods. 2,2) , a to za predpokladu, že výška preddavkov je nižšia ako výška minimálnej dane.

Pri platení minimálnej dane do rozpočtu sa teda preddavky zaplatené za deväť mesiacov zdaňovacieho obdobia započítajú už pri výpočte sumy minimálnej dane na doplatenie (riadok 120) alebo zníženie (riadok 110).

Uveďme príklady (čísla sú podmienené).

minimálna výška dane je 45 000 rubľov.

Ako vyplniť riadky 100, 110 a 120 sek. 1.2 v takom prípade?

V tomto príklade daň vypočítaná všeobecným spôsobom podlieha platbe, pretože je vyššia ako minimálna daň: 60 000 rubľov. > 45 000 rub.

Dodatočná platba za zdaňovacie obdobie podlieha 10 000 rubľov. (60 000 - 50 000).

Na riadku 100 sek. 1.2 označuje 10 000 rubľov.

Organizácia uplatňujúca zjednodušený daňový systém s cieľom zdanenia „príjmy mínus náklady“ má tieto ukazovatele:

výška dane za zdaňovacie obdobie - 60 000 rubľov;
výška zálohových platieb zaplatených za deväť mesiacov - 90 000 rubľov;

Ako vyplniť riadky 100, 110 a 120 sek. 1.2 v tomto prípade?

V tomto príklade sa platí minimálna daň: 75 000 rubľov. > 60 000 rubľov

Keďže výška zaplatených preddavkov je vyššia ako výška minimálnej dane (90 000 rubľov > 75 000 rubľov), riadok 110 ods. Je na ňom uvedených 1,2 - 15 000 rubľov. (90 000 - 75 000).

V tomto prípade ide o preplatok na dani zaplatenej v zjednodušenom systéme zdaňovania, ktorý je možné započítať s platbou budúcich preddavkov alebo vrátiť na bežný účet.

Organizácia uplatňujúca zjednodušený daňový systém s cieľom zdanenia „príjmy mínus náklady“ má tieto ukazovatele:

výška dane za zdaňovacie obdobie - 60 000 rubľov;
výška zálohových platieb zaplatených za deväť mesiacov - 50 000 rubľov;
minimálna výška dane je 75 000 rubľov.

Ako vyplniť riadky 100, 110 a 120 sek. 1.2 v tomto prípade?

Vo vyššie uvedenom príklade sa platí minimálna daň: 75 000 rubľov. > 60 000 rubľov

Keďže výška zaplatených zálohových platieb je nižšia ako výška minimálnej dane (50 000 rubľov.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).

Minimálna daň vo výške 25 000 rubľov podlieha dodatočnej platbe do rozpočtu.

Pre tvoju informáciu:

Dodatočná platba podľa daňového priznania (v závislosti od toho, aká daň sa platí: so zjednodušeným daňovým systémom alebo s minimálnou daňou) sa vykonáva na nasledujúcej CBC:

daň vyrubená daňovníkom, ktorí si zvolili za predmet zdanenia príjmy znížené o sumu výdavkov (výška úhrady (prepočty, nedoplatky a dlhy na príslušnej úhrade vrátane zrušenej)), - 182 1 05 01021 01 1000 110 ;
minimálna daň pripísaná do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie (výška platby (prepočty, nedoplatky a dlhy na zodpovedajúcej platbe, vrátane zrušenej)), - 182 1 05 01050 01 1000 110.

Ako zohľadniť minimálnu daň v účtovníctve?

V účtovníctve sa preddavky na daň v zjednodušenom systéme zdaňovania, daň zaplatená na konci zdaňovacieho obdobia a minimálna daň účtujú na účte 68 „Výpočty daní a poplatkov“, ku ktorému je zriadený samostatný podúčet (graf Účty pre účtovníctvo o finančných a ekonomických činnostiach organizácií a pokyny na ich použitie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n).

Na účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa účtujú sumy splatné v daňových priznaniach (výpočtoch) na úhradu do rozpočtu v súlade s účtom 99 „Výsledky a straty“ – suma dane zaplatenej podľa zjednodušeného daňového systému ( preddavkov) a minimálna daň.

Hlavné položky účtovania dane zaplatenej v rámci zjednodušeného daňového systému sú uvedené v tabuľke.

Obsah prevádzky	Dlh	Kredit
Časovo rozlíšené zálohové platby na základe výsledkov za 1. štvrťrok (šesť mesiacov, deväť mesiacov)	99	68
Storno. Znížená zálohová platba na základe výsledkov za pol roka (deväť mesiacov)	99	68
Časovo rozlíšená daň podľa zjednodušeného daňového systému na konci zdaňovacieho obdobia	99	68
Storno. Znížená daň v rámci zjednodušeného daňového systému na konci zdaňovacieho obdobia	99	68
Minimálna účtovaná daň	99	68
Zaplatená daň (preddavok, minimálna daň) v rámci zjednodušeného daňového systému	68	51

* * *

Podľa výsledkov zdaňovacieho obdobia si „zjednodušovači“, ktorí uplatňujú predmet zdanenia „príjmy mínus výdavky“, vypočítajú minimálnu daň a porovnajú ju s daňou vypočítanou všeobecným spôsobom. Väčší je splatný.

Pri výpočte dane splatnej do rozpočtu sa zohľadňujú zaplatené preddavky, a to aj pri výpočte minimálnej dane.

Výpočet minimálnej dane sa vykonáva priamo v daňovom priznaní v rámci zjednodušeného daňového systému, preto je potrebné venovať osobitnú pozornosť vypĺňaniu riadkov 100, 110 a 120 oddielov. 1.2.

Na účely účtovníctva sa minimálna daň zohľadňuje rovnakým spôsobom ako daň podľa zjednodušeného daňového systému vypočítaná všeobecným spôsobom.