Scopul, obiectivele și tipurile de audit
Scopul auditului în conformitate cu Regula federală (standardul) de audit nr. 1 „Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile)” este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entitățile auditate și respectarea procedurilor contabilitate legislație Federația Rusă.
Deși opinia auditorului poate spori încrederea în situațiile financiare, utilizatorul nu trebuie să accepte opinia nici ca o expresie a încrederii în continuitatea activității entității în viitor, nici ca o dovadă a conduitei eficiente a conducerii entității.
Astfel, principalul scopul auditului - furnizează informații obiective, reale și exacte despre obiectul auditat.
Pentru a face acest lucru, este necesar să se prevadă următoarele sarcini :
Întocmirea unui plan și program pentru efectuarea unui audit;
Determinarea tipurilor, surselor și metodelor de obținere a probelor de audit;
Efectuarea unui audit al unei entități economice;
Exprimarea unei opinii pe baza rezultatelor auditului privind fiabilitatea situațiilor financiare (contabile).
Ajută la atingerea scopului principal standardele de conduită ale auditorului sau (cerințe) pentru desfășurarea activităților de audit:
Independență și obiectivitate la efectuarea inspecțiilor. Independenta auditorului se datoreaza faptului ca nu este angajat agenție guvernamentală, nu se află în subordinea organelor de control și audit și nu lucrează sub controlul acestora, respectă standardele unei asociații (asociații) profesionale de audit și nu are nicio proprietate sau interese personale în întreprinderile auditate. Obiectivitatea este asigurată de pregătirea profesională înaltă a auditorului, experiența practică vastă și cunoașterea celei mai recente literaturi metodologice;
Confidențialitatea, profesionalismul, competența și integritatea auditorului. Confidențialitatea este cea mai importantă cerință atunci când se desfășoară activități de audit. Auditorul nu trebuie să furnizeze niciunui organism nicio informație despre activitățile economice ale obiectului pe care îl auditează. Pentru dezvăluirea secretelor clienților săi, el trebuie să poarte responsabilitatea conform legii, precum și morală, iar dacă este prevăzut de contract, atunci responsabilitatea financiară. Auditorul trebuie să aibă, de asemenea, calificările profesionale necesare, să aibă grijă să le mențină la nivelul corespunzător și să respecte cerințele documentelor de reglementare. Auditorul nu trebuie să furnizeze servicii clientului în acele domenii ale economiei în care nu are suficiente cunoștințe profesionale;
Aplicarea noului tehnologia Informatiei; capacitatea de a lua decizii raționale pe baza datelor de audit;
Amabilitate și loialitate față de clienți;
Responsabilitatea auditorului pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale bazate pe rezultatele auditurilor;
Activitățile de audit sunt destul de diverse. Auditul a suferit modificări atât în cursul său dezvoltare istorica, și extinderea domeniului de aplicare a acestuia.
Din punct de vedere istoric, s-au distins următoarele etape de dezvoltare a auditului (care pot fi considerate și ca tipuri de audit):
Audit de confirmare. Constă în verificarea și confirmarea exactității documentelor contabile;
Audit orientat spre sistem. Auditul se concentrează pe analiza sistemului de control intern al întreprinderii. Dacă sistemul de control intern funcționează eficient, sfera auditului poate fi redusă semnificativ;
Audit bazat pe risc. Expertiza de audit este concentrată în acele domenii în care riscul de audit este mai mare, în timp ce timpul necesar pentru revizuirea zonelor cu riscuri scăzute este redus. Determinarea nivelului de semnificație în audit și calcularea eșantionului de audit este de mare importanță.
Audit extern efectuate pe bază contractuală de firme de audit sau de auditori individuali în scopul evaluării obiective a fiabilității situațiilor contabile și financiare ale unei entități economice.
Auditul extern în Federația Rusă, din punct de vedere al domeniilor de activitate de audit și al caracteristicilor industriei, este împărțit în audit general, audit al asigurărilor, audit al băncilor, audit al burselor, fonduri extrabugetare și instituții de investiții.
Audit intern reprezintă o activitate independentă organizată de către entitatea economică însăși pentru verificarea și evaluarea activității acesteia în interesul managerilor și (sau) proprietarilor. Scopul auditului intern este de a ajuta angajații organizației să își îndeplinească funcțiile în mod eficient. Auditurile interne sunt efectuate de auditori care lucrează direct pentru companie. Este posibil ca organizațiile mici să nu aibă auditori cu normă întreagă. În acest caz, auditul intern poate fi încredințat unei comisii de audit sau unei firme de audit pe bază de contract.
De obicei, funcțiile auditului intern includ verificarea sistemelor de contabilitate și control intern, elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea acestor sisteme, verificarea informațiilor contabile și operaționale, respectarea legilor și a altor reglementări, verificarea activităților diferitelor niveluri de conducere, evaluarea eficienței controlului intern. mecanism, verificarea disponibilității, stării și siguranței proprietății întreprinderii, investigații speciale ale cazurilor individuale, de exemplu, suspiciuni de abuz, elaborarea de propuneri pentru eliminarea deficiențelor identificate și recomandări pentru îmbunătățirea eficienței managementului. În tabel 3 prezintă principalele diferențe dintre auditul intern și cel extern.
| Factori | Audit intern | Audit extern |
| Un obiect | Sistemele informatice interne ale intreprinderii | Sistem de contabilitate și raportare financiară a întreprinderii |
| Ţintă | Determinat de conducere | Determinat prin lege |
| Sarcini | Determinat de conducere | Determinat în acordul dintre auditor și client |
| Facilităţi | Auto-selectat | Definit de standarde general acceptate |
| Gen de activitate | Efectuarea de activități | Activitate antreprenorială |
| Natura relației | Subordonarea conducerii (comunicații verticale) | Parteneriat egal (legături orizontale) |
| Subiecte | În principal angajații companiei | Specialiști independenți cu certificat și licență |
| Calificarea subiectelor | Determinat prin decizia conducerii | Reglementată de stat |
| Plata pentru serviciile de audit | Stabilit prin decizia conducerii | Determinat în acordul dintre auditor și client |
| Responsabilitatea subiectilor | La conducere pentru îndeplinirea atribuțiilor oficiale | Clientului si tertilor in cuantumul stabilit de lege |
| Metode | Cu o mai mare precizie si detalii | Diverse - cu grade mai mici și mai mari de precizie și detalii |
| Raportare | Întregul raport este prezentat conducerii | Partea finală a concluziei este publicată, partea analitică (raportul) este prezentată conducerii |
| Periodicitate | Procesul se desfășoară continuu | De obicei, o dată pe an |
Există, de asemenea, audituri inițiale și audituri convenite (în curs). Auditul inițial este efectuată de auditor pentru prima dată pentru o anumită entitate auditată, ceea ce crește semnificativ riscul și complexitatea auditului, întrucât auditorii nu dețin informații despre specificul activităților clientului, nivelul controlului intern etc.
Audit consecvent efectuată în mod repetat. În același timp, planificarea și efectuarea unui audit se bazează pe cunoașterea specificului activităților clientului și a organizării contabilității la nivelul întreprinderii. Adesea, o firmă de audit oferă și servicii de consultanță companiei auditate, ceea ce ajută, de asemenea, la reducerea riscului auditului și la creșterea fiabilității acestuia, fără a crește dimensiunea eșantionului de audit.
Din punct de vedere entități economice inspectate auditul poate fi împărțit în următoarele tipuri:
Auditul general (auditul întreprinderilor și organizațiilor, indiferent de formele organizatorice și juridice și tipurile de proprietate, instituții);
Audit bancar (auditul băncilor și altor organizații de credit);
Auditul organizațiilor de asigurări;
Audit schimb;
Auditul fondurilor extrabugetare;
Auditul fondurilor de investiții.
Recent, au apărut tipuri de audit precum auditul fiscal, auditul de mediu, auditul construcțiilor etc.
Auditul are loc proactivă (voluntar ), când se realizează prin decizie a conducerii întreprinderii sau a fondatorilor acesteia, sau obligatoriu , dacă punerea sa în aplicare este stipulată printr-o indicație directă într-o lege sau un decret federal al Guvernului Federației Ruse.
obiectivul principal AUDIT DE INIȚIATIVE - identificarea deficiențelor în contabilitate, raportare, fiscalitate, analiză de conduită starea financiara entitate comercială și să o ajute în organizarea contabilității și raportării.
Un audit de inițiativă este de obicei efectuat prin decizie a conducerii unei entități economice. Scopurile unui audit proactiv pot fi foarte diferite: monitorizarea și analiza stării contabilității în ansamblu sau a secțiunilor sale individuale; detectarea stării situațiile financiare; organizarea muncii de birou în contabilitate; evaluarea instrumentelor și metodelor de automatizare contabilă utilizate; evaluarea stării calculelor fiscale etc.
Efectuarea unui audit proactiv se poate datora mai multor motive. În primul rând, multe întreprinderi, în special cele ex-state, au pierdut controlul de către organele speciale în timpul procedurii de privatizare și corporatizare. În al doilea rând, există o fluctuație a personalului contabil, care, la rândul său, este cauzată de diverse circumstanțe - salariu insuficient de mare, reticența conducerii noilor structuri economice de a trata contabilul-șef drept unul dintre principalii controlori ai legalității afacerilor. tranzacții etc. În al treilea rând, Motivul efectuării unui audit proactiv poate fi calificările scăzute ale personalului contabil la unele întreprinderi, în special cele nou formate.
Un audit de inițiativă poate fi fie cuprinzător, fie tematic. La tematiceÎn timpul auditului, doar secțiunile și domeniile contabile individuale sunt supuse controlului și analizei. Profunzimea verificării poate fi, de asemenea, diferită: o verificare completă și completă a datelor contabile, începând cu documentele primare, un inventar al activelor și pasivelor, o verificare selectivă a datelor contabile primare sau doar datele conținute în registrele contabile și raportări.
Dacă auditul proactiv este complex caracter, apoi acoperă toate obiectivele de mai sus. Metodologia de desfășurare a unui audit de inițiativă nu diferă de efectuarea unui audit obligatoriu.
AUDIT OBLIGATORIU a avut loc în următoarele cazuri(Articolul 5 din Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”):
1) dacă organizația are forma organizatorică și juridică de societate pe acțiuni deschise;
2) în cazul în care valorile mobiliare ale organizației sunt admise la tranzacționare la burse de valori și (sau) alți organizatori de tranzacționare pe piață hârtii valoroase;
3) dacă organizația este o organizație de credit, un birou de istorie de credit, o organizație care este un participant profesionist pe piața valorilor mobiliare, o organizație de asigurări, o organizație de compensare, o societate mutuală de asigurări, o bursă de mărfuri, valută sau de valori, o -fond de pensii de stat sau alt fond, un fond de investiții pe acțiuni, o societate de administrare fond de investiții pe acțiuni, fond mutual de investiții sau fond de pensii nestatal (cu excepția fondurilor extrabugetare de stat);
4) dacă volumul veniturilor din vânzarea de produse (vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii) ale unei organizații (cu excepția autorităților de stat, administrațiilor locale, instituțiilor de stat și municipale, întreprinderilor unitare de stat și municipale, cooperativelor agricole, uniunilor acestor cooperative) pentru anul de raportare anterior depășește 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor bilanț dupa conditie la sfârșitul anului precedent de raportare depășește 60 de milioane de ruble;
5) dacă organizația (cu excepția unui organism guvernamental, a organismului administrației publice locale, a fondului extrabugetar de stat, precum și a statului și instituție municipală) prezintă și (sau) publică situații contabile (financiare) rezumative (consolidate);
6) în alte cazuri stabilite de legile federale.
Auditul obligatoriu este efectuat anual.
Auditul organizațiilor ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare la burse și (sau) alți organizatori de tranzacționare pe piața valorilor mobiliare, altor organizații de credit și asigurări, fonduri de pensii nestatale, organizații în ale căror capitaluri (sociale) autorizate ponderea proprietăţii statului este de cel puţin 25 la sută, corporații de stat, companii cu capital de stat, precum și raportare consolidată se efectuează numai de către organizațiile de audit.
Acord pentru efectuarea unui audit obligatoriu al situațiilor contabile (financiare) ale unei organizații în capitalul social (social) al cărei acțiuni este proprietatea statului este de cel puțin 25 la sută, societate de stat, societate de stat, întreprindere unitară de stat sau întreprindere unitară municipală se încheie numai pe baza rezultatelor participării la un concurs deschisîn modul prescris Lege federala din 21 iulie 2005 N 94-FZ „Cu privire la plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii pentru nevoile statului și municipalității”.
Potrivit părții 2 a art. 5 din Legea nr. 307-FZ, auditurile obligatorii se efectuează anual. Perioada în care trebuie efectuat auditul nu a fost aprobată
.
Totodată, paragraful 2 al art. 15 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 N 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 129-FZ) stabilește că organizațiile, cu excepția celor bugetare și organizatii publice(asociații) și a acestora diviziuni structurale care nu desfășoară activități de întreprinzător și nu au, pe lângă proprietatea cedată, cifră de afaceri în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), sunt obligate să depună:
Situații financiare trimestriale - în termen de 30 de zile de la sfârșitul trimestrului;
Situații financiare anuale - în termen de 90 de zile de la sfârșitul anului, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel.
În conformitate cu paragrafele. „g” clauza 2 art. 13 din Legea N 129-FZ, raportul auditorului este inclus în situațiile financiare și confirmă fiabilitatea acestora dacă, în conformitate cu legile federale, trebuie efectuat un audit obligatoriu în organizație.
Astfel, un audit al unei organizații, dacă face obiectul unui audit obligatoriu în conformitate cu legile federale, trebuie să fie programat și efectuat într-un interval de timp care să permită transmiterea raportului de audit către autoritatea fiscală de la locul de înregistrare în 90 de zile de la sfârșitul anului (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 25 iulie 2007 N A64-5050/06-15).
În situația în cauză, situațiile financiare pentru anul 2012 trebuie depuse cel târziu la 31.03.2013, prin urmare, un audit al organizației trebuie programat și efectuat înainte de data specificată, în intervalul de timp care permite depunerea raportul de audit către organul fiscal de la locul de înregistrare* (1).
1. Această lege federală definește temeiul juridic pentru reglementarea activităților de audit în Federația Rusă.
2. Activități de audit (servicii de audit) - activități legate de efectuarea unui audit și furnizarea de servicii legate de audit, desfășurate de organizațiile de audit și auditorii individuali. Activitățile de audit nu includ inspecții efectuate în conformitate cu cerințele și într-un mod diferit de cerințele și procedurile stabilite de standardele de audit.
3. Audit - o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații. În sensul prezentei legi federale, situațiile contabile (financiare) ale entității auditate înseamnă situațiile (sau o parte a acestora) prevăzute de Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” sau alte documente de reglementare emise. în conformitate cu acesta. acte juridice, raportare similară ca compoziție (sau parte a acesteia) prevăzută de alte legi federale sau alte acte juridice de reglementare emise în conformitate cu acestea, precum și alte informații financiare.
(vezi textul din ediția anterioară)
4. Tipurile de servicii de audit, inclusiv o listă a serviciilor legate de audit, sunt stabilite de organul executiv federal care exercită funcțiile de elaborare a politicii de stat și a reglementării legale în domeniul activităților de audit (denumit în continuare organism federal autorizat).
(vezi textul din ediția anterioară)
5. Activitățile de audit nu înlocuiesc controlul fiabilității situațiilor contabile (financiare), desfășurat în conformitate cu legislația Federației Ruse de către organismele de stat autorizate și organismele administrației publice locale.
6. Organizațiile de audit, auditorii individuali (antreprenorii individuali care desfășoară activități de audit) nu au dreptul de a se angaja în nicio altă activitate comercială, în afară de efectuarea unui audit și prestarea serviciilor prevăzute în prezentul articol.
7. Organizațiile de audit și auditorii individuali, împreună cu serviciile de audit, pot furniza și alte servicii legate de activitățile de audit, în special:
1) întocmirea, restabilirea și ținerea înregistrărilor contabile, întocmirea situațiilor contabile (financiare), consultanță contabilă;
2) consultanta fiscala, punere in scena, restaurare si management contabilitate fiscală, intocmirea calculelor si declaratiilor fiscale;
(vezi textul din ediția anterioară)
4) consultanta in management legata de activitati financiare si economice, inclusiv in probleme de reorganizare a organizatiilor sau privatizare a acestora;
(vezi textul din ediția anterioară)
5) asistență juridică în domenii legate de activitățile de audit, inclusiv consultanță cu privire la probleme legale, reprezentarea intereselor mandantului în procedurile civile și administrative, în raporturile juridice fiscale și vamale, în autoritățile statului și administrațiile locale;
Audit O revizuire independentă a înregistrărilor contabile pentru a se asigura că situațiile financiare sunt rezonabile și sunt conforme cu reglementările aplicabile.
auditor - individual, atestat de Comisia de calificare pentru certificarea candidaților la funcția de auditor, care au primit un certificat de calificare de atribuire a calificării „auditor”.
Auditul trebuie privit ca:
a) procesul de protejare a intereselor proprietarilor, marea majoritate a cărora nu întocmesc situații financiare, dar pentru care este extrem de important ca acestea să nu conțină denaturări semnificative și, cu atât mai mult, abuzuri din partea administrației pe care o au; angajat;
b) procesul de reducere la un nivel acceptabil a riscului informațional pentru alți utilizatori ai unor astfel de raportări publicate de diferite organizații. (Este imposibil de eliminat complet riscul informațional printr-un audit).
Scopul unui audit al situațiilor financiare este de a permite auditorului să exprime o opinie cu privire la faptul dacă situațiile financiare sunt întocmite, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu un cadru de raportare financiară stabilit.
Scopul auditului poate fi completat in functie de serviciile prestate in contractul cu clientul: identificarea rezervelor cea mai bună utilizare activele existente ale întreprinderii; analiza corectitudinii calculelor fiscale; dezvoltarea măsurilor de îmbunătățire a poziției financiare a întreprinderii; optimizarea costurilor și a rezultatelor de performanță, venituri și cheltuieli etc.
Pentru a atinge obiectivul auditului, auditorii se confruntă cu următoarele: sarcini :
1. Asigurarea fiabilității situațiilor financiare ale întreprinderii;
2. Colectare și evaluare cantitate suficientă informații competente pentru a crea o bază logică pentru luarea deciziilor;
3. Analiza sistematică și cuprinzătoare a economiei organizației sau a tipului specific de activitate al acesteia;
4. Verificarea conformității activităților cu Carta acesteia și a valabilității planului de afaceri întocmit.
5. Monitorizarea respectării legislației care reglementează activitățile economice ale întreprinderii, contabilitate și raportare.
6. Verificarea documentelor primare.
7. Acordarea de asistență de consultanță clienților cu privire la organizarea și menținerea corectă a contabilității, în conformitate cu legile și reglementările în vigoare, precum și pe alte probleme de interes pentru clienți;
8. Promovarea întăririi și creșterii proprietății clientului, deoarece auditul protejează în primul rând interesele clientului. Auditorul subliniază administratorului deficiențele identificate și oferă recomandări cu privire la modul de creștere a proprietății întreprinderii.
Sarcina principală a auditului este de a verifica fiabilitatea situațiilor financiare și de a exprima clientului o opinie despre acestea.
Activitati de audit- activitate de antreprenoriat pentru efectuarea unui audit al situatiilor financiare si a altor informatii legate de situatiile financiare, precum si prestarea de servicii in domeniul de activitate.
Organizațiile de audit care au licență pentru a desfășura activități de audit au dreptul de a se angaja în activități de audit.
Organizațiile de audit, pe lângă audit, pot oferi și următoarele servicii în profilul activităților lor:
1) servicii conexe în profilul activităților sale în conformitate cu standardele de audit;
2) refacerea și întreținerea contabilității, întocmirea situațiilor financiare;
3) audit intern;
4) consultanta privind aplicarea legislatiei privind impozitele si alte plati obligatorii la buget si tinerea evidenta fiscala;
5) generarea de date statistice primare;
6) analiza activităților financiare și economice și planificarea financiară, consultanță economică, financiară și de management;
7) consultanta pe probleme de contabilitate si intocmirea situatiilor financiare;
8) instruire în contabilitate și întocmirea situațiilor financiare, fiscalitate, audit și analiza activităților financiare și economice și planificarea financiară;
10) elaborarea de manuale metodologice și recomandări de contabilizare și întocmire a situațiilor financiare, audit, analiza activităților financiare și economice și planificarea financiară, pentru prestarea serviciilor conexe în profilul activităților acestora în conformitate cu standardele de audit;
11) servicii juridice legate de activitățile de audit;
Organizațiilor de audit le este interzis să se angajeze în alte tipuri de activități comerciale.
Efectuarea unui audit în conformitate cu Legea federală „Cu privire la activitățile de audit”
Legea federală din 30 decembrie 2008 N 307-FZ „Cu privire la activitățile de audit” (modificată și completată) definește temeiul juridic pentru reglementarea activităților de audit în Federația Rusă.
Această lege federală definește activitățile de audit și auditul în general:
Activități de audit (servicii de audit) - activități legate de efectuarea unui audit și furnizarea de servicii legate de audit, desfășurate de organizațiile de audit și de auditori individuali. Activitățile de audit nu includ inspecții efectuate în conformitate cu cerințele și într-un mod diferit de cerințele și procedurile stabilite de standardele de audit.
Auditul este o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații.
Activitățile de audit se desfășoară în conformitate cu prezenta lege federală, alte legi federale și alte acte juridice de reglementare care reglementează relațiile care decurg în timpul implementării activităților de audit.
În condițiile pieței, companiile intră în relații contractuale pentru a face investiții, a-și folosi activele și a efectua operațiuni financiare și de afaceri. Administratorul unor astfel de conexiuni este obligat să se asigure că toți participanții la tranzacții utilizează și primesc informații financiare de încredere. Situațiile financiare ale fiecărei companii conțin informații despre venituri, capital, poziția financiară și prezența datoriilor și a activelor. Informațiile financiare de încredere permit pieței de capital să funcționeze eficient. Tocmai de aceea se efectuează un audit.
Un audit poate fi obligatoriu sau proactiv:
Auditul statutar este un audit anual obligatoriu al situatiilor financiare si inregistrarilor contabile ale unei companii.
Conform Legii federale „Cu privire la audit”, un audit obligatoriu este efectuat în următoarele cazuri:
1) dacă organizația are forma juridică de societate pe acțiuni;
2) dacă valorile mobiliare ale organizației sunt admise la tranzacționare organizată;
3) dacă organizația este o organizație de credit, un birou de istorie de credit, o organizație care este un participant profesionist pe piața valorilor mobiliare, o organizație de asigurări, o organizație de compensare, o societate mutuală de asigurări, un organizator comercial, o pensie nestatali sau alt fond, un fond de investiții pe acțiuni, o societate de administrare a unui fond de investiții pe acțiuni, a unui fond mutual de investiții sau a unui fond de pensii nestatal (cu excepția fondurilor extrabugetare de stat);
4) dacă volumul veniturilor din vânzarea de produse (vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii) al unei organizații (cu excepția autorităților de stat, administrațiilor locale, instituțiilor de stat și municipale, întreprinderilor unitare de stat și municipale, cooperativelor agricole) , uniunile acestor cooperative) pentru anul anterior de raportare depășește 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor din bilanț la sfârșitul anului de raportare precedent depășește 60 de milioane de ruble;
5) în cazul în care o organizație (cu excepția unui organism guvernamental, a unui organism administrativ local, a fondului extrabugetar de stat, precum și a instituțiilor de stat și municipale) depune și (sau) publică situații contabile (financiare) consolidate;
6) în alte cazuri stabilite de legile federale.
Un audit de inițiativă se efectuează la solicitarea subiectului care este auditat sau a participantului acestuia, ținând cont de sfera auditului, sarcinile specifice și termenele prevăzute în contractul de audit între organizația de audit și inițiator. Scopul acestui audit este de a monitoriza și analiza starea contabilității în general sau a ramurilor sale individuale, identificarea stării situațiilor financiare, elaborarea recomandărilor pentru creșterea efectului activităților companiei etc.
Legea federală „Cu privire la activitățile de audit” conține 26 de articole, dar articolul 24 (Cu privire la amendamentele la Legea federală „Cu privire la acordarea de licențe pentru anumite tipuri de activități”) și-a pierdut puterea, deoarece Adoptarea noii legi federale „Cu privire la activitățile de audit” s-a datorat trecerii de la licențierea acestor activități la autoreglementarea în acest domeniu.
Auditul include:
· Coordonarea cu clientul a problemelor organizatorice de baza
· Întocmirea unui acord pentru prestarea serviciilor de audit
· Numirea șefului de audit
· Planificarea auditului
· Aprobarea compoziției grup de lucru
· Intocmirea documentelor de lucru ale auditorului in conformitate cu standardele interne ale companiei
· Întocmirea unui raport pe baza rezultatelor auditului
· Intocmirea si aprobarea raportului de audit
· Formarea unui „Fișier Client”, a unui raport de audit și a unui raport privind rezultatele auditului
Această lege federală stabilește drepturile și obligațiile organizației de audit și ale entității auditate (articolele 13 și 14). Definiția și conținutul raportului de audit sunt, de asemenea, date:
Un raport de audit este un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor contabile (financiare) ale entităților auditate, care conține opinia organizației de audit, a auditorului individual, exprimată în forma prescrisă, asupra fiabilității situațiilor contabile (financiare) ale entitatea auditată.
Cerințele privind forma, conținutul, procedura de semnare și transmitere a raportului de audit sunt stabilite prin standarde de audit.
Un raport de audit deliberat fals este un raport de audit întocmit fără efectuarea unui audit sau întocmit pe baza rezultatelor unui audit, dar care contrazice în mod clar conținutul documentelor prezentate organizației de audit, auditorului individual și luate în considerare în timpul auditului. Raportul unui auditor este recunoscut ca fiind fals cu bună știință printr-o decizie judecătorească.
La finalul auditului, toată documentația de lucru, raportul de audit și concluzia sunt compilate într-un dosar separat în ordinea numerelor de identificare, care este depus la angajatul responsabil al organizației de audit, desemnat prin ordin al șefului. În același timp, este necesar să vă asigurați că toate documentele de lucru sunt întocmite îngrijit, pe hârtie și într-un mod care să asigure siguranța înregistrărilor timp de cel puțin 5 ani, iar informațiile conținute în acestea sunt ușor de citit și fără ambiguitate.
Documentația de lucru trebuie păstrată în organizația de audit timp de cel puțin 5 ani de la data încheierii auditului în dulapuri metalice sau seifuri special echipate, încuiate cu cheie.
Dosarul de documentație de lucru completat, inclusiv raportul de audit și raportul de audit emis, se înregistrează într-un registru care se ține electronic și trebuie tipărit cel puțin o dată la șase luni.
În caz de pierdere sau deteriorare a documentației de lucru, șeful organizației de audit trebuie să dispună o investigație internă. Rezultatele anchetei interne sunt documentate într-un act corespunzător.
Informațiile conținute în documentația de lucru sunt confidențiale și nu fac obiectul dezvăluirii. Documentația de lucru creată în timpul procesului de audit este proprietatea organizației de audit, iar organizația de audit nu este obligată să furnizeze documentație de lucru clientului și nu are dreptul și nu este obligată să furnizeze documentație de lucru altor persoane, inclusiv fiscală și alte organisme guvernamentale, cu excepția cazurilor prevăzute expres de legislația Federației Ruse. Sechestrarea documentației de lucru de la o organizație de audit poate fi efectuată numai de organismele autorizate în cazurile și în modul direct stabilite de legislația Federației Ruse.
- utilizat pentru a lua decizii de către utilizatorii săi interesați, inclusiv conducerea, participanții și proprietarii de proprietăți ai unei entități economice, investitori reali și potențiali, angajați și clienți, autorități și public în general;
- poate fi supusă denaturării din cauza unui număr de factori, în special a utilizării valorilor estimate și a posibilității de interpretare ambiguă a faptelor vieții economice; în plus, fiabilitatea situațiilor financiare nu este asigurată automat din cauza posibila părtinire a compilatorilor săi;
- Gradul de fiabilitate al situațiilor financiare, de regulă, nu poate fi evaluat în mod independent de către majoritatea utilizatorilor interesați din cauza informațiilor, precum și a multiplicității și complexității tranzacțiilor comerciale reflectate în situațiile financiare ale entităților economice.
Auditul nu înlocuiește controlul de stat al fiabilității situațiilor financiare (contabile), efectuat în conformitate cu legislația Federației Ruse de către organismele guvernamentale autorizate. Conform Legii nr. 119-FZ, un auditor este o persoană care îndeplinește cerințele de calificare stabilite de organismul federal autorizat și are un certificat de calificare ca auditor.
Auditorul are dreptul de a desfășura activități de audit în calitate de angajat al unei organizații de audit sau ca persoană angajată de o organizație de audit pentru a lucra în baza unui contract civil sau ca întreprinzător individual care își desfășoară activitățile fără a forma o entitate juridică. . Un auditor individual are dreptul de a desfășura activități de audit, precum și de a furniza servicii legate de audit. Un auditor individual nu are dreptul să desfășoare alte tipuri de activități comerciale.
O organizație de audit este o organizație comercială care efectuează audituri și oferă servicii legate de audit. Opinia auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare poate contribui la o mai mare încredere în aceste declarații din partea utilizatorilor interesați. Astfel, auditul ajută la reducerea riscului de afaceri și poate fi considerat ca un proces de reducere a riscului informațional pentru utilizatorii situațiilor financiare la un nivel acceptabil.
Scopul principal al unui audit al situațiilor financiare este de a exprima opinia organizației de audit cu privire la fiabilitatea raportării unei entități economice în toate aspectele semnificative. Acest obiectiv poate fi atins dacă, în timpul auditării situațiilor financiare, se obțin suficiente probe de audit care să permită auditorului să tragă concluzii cu o oarecare încredere cu privire la conformitatea înregistrărilor contabile ale organizației auditate cu cerințele reglementărilor care reglementează procedura de menținere a situațiilor financiare. înregistrări contabile și întocmirea situațiilor financiare.
Utilizatorii situațiilor financiare nu ar trebui să interpreteze opinia unei organizații de audit ca o garanție a viabilității viitoare a unei entități economice sau a eficacității conducerii acesteia, sau o garanție a absenței oricăror alte circumstanțe care afectează situațiile financiare ale unei entități economice.
Contract in activitati de audit
Mare importanță atât pentru auditori cât și pentru entitatea auditată există problema confidențialității informațiilor în timpul auditului. Organizațiile de audit sunt obligate să păstreze confidențialitatea tranzacțiilor entităților auditate. În plus, aceștia sunt obligați să asigure siguranța informațiilor și documentelor primite sau întocmite de aceștia în timpul desfășurării activităților de audit și nu au dreptul de a transfera respectivele informații și documente sau copii ale acestora către terți, să le dezvăluie fără acordul scris. a organizaţiilor sau antreprenori individuali, cu privire la care a fost efectuat auditul, cu excepția cazurilor prevăzute de prezenta lege federală și alte legi federale.
Cu toate acestea, pot exista cazuri în care documentele care conțin informații despre operațiunile care se află la dispoziția organizației de audit pot fi solicitate și prezentate exclusiv printr-o decizie judecătorească de către o persoană autorizată prin această decizie sau un organism guvernamental al Federației Ruse în cazurile prevăzute pentru prin actele legislative ale Federației Ruse privind activitățile lor.
Principii fundamentale ale auditului
Organizațiile de audit, în cursul activităților lor, sunt obligate să respecte și să utilizeze următoarele principii etice profesionale ca bază pentru luarea oricăror decizii profesionale:
- independenţă;
- onestitate;
- obiectivitate;
- confidențialitatea;
- comportament profesional.
Independenţă- este absența auditorului, la formarea opiniei sale, a unui interes financiar, patrimonial, conexe sau orice alt interes în afacerile entității economice auditate, depășind relația din contractul de prestare a serviciilor de audit, precum și ca orice dependenţă de terţi. Cerințele pentru auditor în ceea ce privește asigurarea independenței și criteriile pentru a se asigura că auditorul nu este dependent sunt reglementate documente de reglementare privind activitățile de audit, precum și codurile etice ale auditorilor.
Onestitate- acesta este angajamentul auditorului față de datoria profesională și respectarea standardele generale moralitate
Obiectivitate- aceasta este imparțialitatea, imparțialitatea, care nu este supusă nicio influență atunci când se analizează orice probleme profesionale și se formează judecăți, concluzii și concluzii.
Competențe profesionale- aceasta este deținerea cantității necesare de cunoștințe și abilități care permit auditorului să ofere servicii profesionale într-o manieră calificată și de înaltă calitate. Organizația de audit trebuie să atragă pregătiți, profesioniști specialisti competentiși monitorizează calitatea muncii lor pentru a asigura performanța de audit calificată.
Integritate este furnizarea de către auditor a unor servicii profesionale cu grija, atenția, eficiența și utilizarea corespunzătoare a abilităților sale.
Principiul integrității implică atitudinea diligentă și responsabilă a auditorului față de activitatea sa, dar nu trebuie interpretat ca o garanție a activităților de audit fără erori.
Confidențialitate- aceasta este obligația auditorilor și a organizațiilor de audit de a asigura siguranța documentelor primite sau compilate de aceștia în timpul auditului, de a nu transfera aceste documente sau copii ale acestora (nici în întregime sau parțial) unor terți și de a nu dezvălui informațiile conținute în acestea fără consimțământul proprietarului (managerului) unei entități economice, cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse. Principiile confidentialitatii trebuie respectate cu strictete, indiferent de continuarea sau incetarea relatiei cu clientul, si nu au limite de timp.
Conduită profesională- aceasta este respectarea priorității intereselor publice și obligația auditorului de a menține reputația înaltă a profesiei sale, de a se abține de la săvârșirea de acte care sunt incompatibile cu prestarea serviciilor de audit și care ar putea reduce respectul și încrederea în profesia de audit; și să-i deterioreze imaginea publică.
În cazul în care organizația de audit este membră a unei asociații profesionale, aceasta trebuie să respecte regulile de etică prevăzute în documentele adoptate în mod voluntar de această asociație profesională.
Unul dintre principalele obiective ale auditului este fiabilitatea contabilității pentru rezultatele financiare ale activităților organizației, proprietatea și situația financiară a acesteia. Consumatorii de informații sunt în principal utilizatori externi.
Audit- aceasta este o activitate care vizează reducerea riscului de afaceri, procesul de reducere a riscului informațional pentru utilizatorii situațiilor financiare la un nivel acceptabil. Într-o economie de piață, auditul îndeplinește două funcții principale:
- furnizor de informații financiare de încredere și verificate pentru utilizatori;
- garant al activităților financiare ale organizației, atunci când în cazul unor pierderi financiare datorate utilizării informațiilor certificate de auditor, dar care se dovedesc a fi nesigure, auditorul compensează pierderile pentru clienți.
Conceptul de audit
Scopul auditului- exprimarea unei opinii privind fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.
Conceptul de servicii conexe. În sfera totală a activității auditorului, furnizarea de servicii conexe, de regulă, ocupă un loc de frunte în termeni cantitativi și de cost.
Servicii legate de audit înseamnă furnizarea următoarelor servicii de către organizațiile de audit și auditorii individuali:
- întocmirea, restabilirea și ținerea înregistrărilor contabile, întocmirea situațiilor financiare (contabile), consultanță contabilă;
- consultanta fiscala;
- analiza activităților financiare și economice ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali, consultanță economică și financiară;
- consultanta in management, inclusiv cele legate de restructurarea organizatiilor;
- consultanță juridică, precum și reprezentare în autoritățile judiciare și fiscale în litigiile fiscale vamale;
- automatizarea contabilității și implementarea tehnologiilor informaționale;
- evaluarea valorii proprietății, evaluarea întreprinderilor ca complexe imobiliare, precum și riscurile de afaceri;
- elaborarea si analiza proiectelor de investitii, intocmirea planurilor de afaceri;
- efectuarea de cercetări de marketing;
- efectuarea de cercetări și lucrări experimentale în domeniu legate de activitățile de audit și diseminarea rezultatelor acestora, inclusiv pe suport hârtie și electronic;
- instruire în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse pentru specialiști în domeniul activităților de audit.
Impactul nerespectării cerințelor reglementărilor de către o entitate economică se reflectă în evaluarea riscurilor posibile, duce la ajustări ale procedurilor de audit dezvoltate în plan și la o reevaluare a sistemului de control intern asupra întreprinderii. Faptele identificate de nerespectare a legislației indică fie o abatere de la regulile de menținere și organizare a contabilității și raportare, fie nerespectarea în perioada de raportare a politicii contabile adoptate în reflectarea tranzacțiilor comerciale și evaluarea proprietății.
Auditorul își face judecata asupra încălcării: dacă a fost intenționată sau neintenționată, dacă angajații și șeful entității economice sunt implicați în faptele de nerespectare a cerințelor documentelor de reglementare.
Auditorul documentează încălcările semnificative în contabilitate și fiscalitate în documentația sa de lucru sub forma unui tabel „Lista legilor în temeiul cărora au fost identificate încălcările”.
De asemenea, ar trebui să studiați cu atenție tranzacțiile de contabilitate a facturilor și tranzacțiile de barter. În special, ele verifică contabilitatea cambiilor, corectitudinea calculării diferenţelor de curs valutar; în tranzacţiile de barter, o atenţie deosebită se acordă evaluării mărfurilor schimbate şi impozitării tranzacţiilor juridice.
Aceștia verifică corectitudinea radierii cheltuielilor din împrumutul decontărilor cu debitorii și creditorii pentru costul produselor, serviciilor, corectitudinea înregistrărilor, corectitudinea calculelor exprimate în valută, calculul diferențelor de sumă.
La verificarea decontărilor cu contractanții, auditorul trebuie să stabilească dacă obiectele sunt prevăzute cu o sursă de finanțare, dacă există deviz de proiectare pentru obiecte, dacă volumele de muncă efectuate, indicate în certificatele de livrare, corespund volumelor efective.
Cele mai frecvente încălcări:
Auditul intern al activitatii bancii
Auditul intern trebuie înțeles ca verificarea și evaluarea eficienței funcționării tuturor diviziilor băncii.
Auditul este organizat în conformitate cu Regulamentul „Cu privire la organizarea auditului intern în Banca Centrală”, aprobat. Prin Ordinul Băncii Centrale a Federației Ruse din 31 martie 1997 nr. 02-140. Auditul intern vă permite să aveți informații fiabile despre starea de fapt în diverse domenii, previne riscurile financiare (credit, valută, rata dobânzii, riscul pierderii de profit, lichiditate), determină stabilitatea financiară și competitivitatea băncii, asigură siguranța proprietatea acționarilor, protejează interesele băncii, ale participanților și creditorilor acesteia.
Principalele obiective ale auditului intern sunt:
Serviciul de audit intern funcționează în baza statutului băncii și a reglementărilor privind serviciul de audit intern, aprobate de organul suprem de conducere al băncii sau alt organism abilitat.
Organizarea serviciului de control intern poate fi structurată astfel:
Angajații acestui serviciu trebuie să aibă abilități profesionale și calificări adecvate.
Serviciul de Audit Intern al Băncii Centrale a Federației Ruse efectuează audituri ale activităților diviziilor și organizațiilor structurale cel puțin o dată la 2 ani și pentru a asigura siguranța numerarului și a altor obiecte de valoare aflate în seifurile Băncii Centrale - anual, în scopul protejării intereselor băncii, ale participanților și ale creditorilor, asigurând controlul asupra implementării măsurilor de minimizare a riscurilor și de soluționare a conflictelor apărute.
Drepturile, îndatoririle și responsabilitățile angajaților serviciului de control intern sunt prevăzute în Regulamentul „Cu privire la organizarea auditului intern în bancă” (aprobat prin Ordinul nr. 02-140 din 31 martie 1997) și fișele postului.
Auditul intern este clasificat după diverse criterii. În funcție de timpul în care se efectuează, acesta poate fi preliminar și ulterior.
Se efectuează preliminarii înainte de luarea deciziilor de management pentru a preveni operațiunile bancare ilegale, acțiunile funcționarilor și ale persoanelor responsabile financiar: utilizarea eficientă a resurselor băncii; prevenirea apariției cheltuielilor neproductive și a altor acțiuni dăunătoare activităților băncii. Următoarea este efectuată pentru a stabili fiabilitatea și legalitatea tranzacțiilor bancare și acțiunile funcționarilor atunci când efectuează responsabilitatile locului de munca, precum și identificarea rezervelor interne, eliminarea deficiențelor și omisiunilor existente.
Pe baza momentului de implementare, se face distincția între auditurile interne operaționale și periodice; auditurile interne operaționale sunt organizate în cursul zilei de lucru, în perioada de raportare, pentru a detectarea la timp abaterile, cauzele acestora si cei responsabili.
Auditurile periodice sunt efectuate pe o perioadă mai mare de 1 lună. În același timp, se stabilește oportunitatea, corectitudinea și oportunitatea tranzacțiilor bancare finalizate. În funcție de sursele de informații, auditul intern este împărțit în documentar și factual. Documentarea se realizează conform documentelor, registrelor contabile și formularelor de raportare, iar faptică - prin examinare, inspecție, recalculare, analiză de laborator, examinare etc.
Se încarcă...